转让定价影响因素研究：一个综述:基础护理质量影响因素的研究综述

　　一、引言　　国际转让定价是国际税收领域一个十分重要的问题。国际税务理论界普遍认为，转让定价的问题最早是1929年由Cam-man提出的。此后，会计学家对此进行了不懈的研究（Broom，1948；Paul Cook，1955）。1956年，Hirshleifer运用新古典经济学的边际分析法把转让定价问题从会计学领域引入了经济学领域。从此。转让定价问题分成了“激励驱动型转让定价”和“税收驱动型转让定价”两类。
　　笔者以“转让定价（Transfer Pricing）”为主题，通过中国知网（CNKI）精确检索中国期刊全文数据库、中国博士学位论文全文数据库、中国优秀硕士学位论文全文数据库，共获得2029条文献记录：通过EconLit经济学文献库检索学术期刊得到共23931条记录，约为国内研究的11.79倍。
　　二、转让定价的影响因素
　　（一）国外研究
　　国外一些学者在研究跨国集团转让定价主观目的和策略的同时，也考虑到了转让定价的实施条件。
　　地区层面的系统性研究研究较早且有代表性的，是Susan C.和Borkowski两位学者。比如，1997年分析组织、环境和财务因素对其收入转移的影响，2002年建立“规模——产业”二元计量模型研究了垂直一体化跨国公司的转让定价策略。特别是二人1998年从东亚文化的集体主义和一致性特色人手。分析了日本跨国公司由成本基础定价转向市场基础定价的策略倾向，并将其与美国跨国公司定价策略对比，发现前者更注重部门绩效的评估。由此可见，两位学者的研究正向新兴产业和更复杂的环境发展。且加大定量研究和对比研究手段的使用。
　　近五年的研究由宏观区域层面逐渐过渡到企业内部的经营管理层面。Cheng，Mandy and Trotman，Ken T.（2008）认为，财务架构性质和协商伙伴的预期会影响决策者所处的外部环境和阐释会计信息经济社会含义的方式。从转让定价协商中公司间会计信息交换方式的角度看，公司亏损性财务架构会加大交易双方对转让价格差的预期；如果商品市场价格高于平均利润价格，而交易伙伴对价格关注度的敏感性较强，则决策者在协商定价时会降低转让定价预期（偏离市场价格）。这种观点一定程度上回应了Luft，J.L.and Libby，R.（1997）有关公司管理者不同定价预期会降低公平转让定价协商效率的问题，揭示出公司内部协商定价机制。
　　尤其值得注意的是博弈论与信息经济学的运用，如Dikolli.Shane S and Vaysman，Igor.（2006）论述了信息技术对转让定价过程的影响。一方面，公司管理者可通过低端的信息技术迅速有效地实现商品交易，节省了交易博弈的机会成本；另一方面，技术发展使通过讨价还价和成本定价增加额外利润，信息的优势则会递减。Wang，Leonard Fong-Sheng and Wang，Ya-Chin（z008）则运用古诺一纳什均衡模型剖析了垄断厂商通过商标竞争利润转移的两大阶段，得出企业内部和外部的商标竞争强度会影响转让定价的水平。
　　（二）国内研究
　　相比国外有关经济结果和制度的规范研究，国内很多学者通过实证研究的方法，对影响跨国公司在华实施转让定价的因素进行了分析。
　　1 基于税收政策的研究
　　一是母国和我国的税率差别。陈屹（2005）认为，税率之差和转让定价之间关系密切，转让定价和税率之差的平方呈线性相关。与此相反，徐海康（2004）发现外资企业的利润率与投资来源国所得税税率的相关性十分微弱，因此，他认为所得税税率不是决定外资企业进行利润转移的主要因素。王顺林（2002）和薛彤、王静波（2007）也认为税率对转让定价的影响不大。
　　二是从地方政策导向。厦门市国税局“强化税收征管”课题组（2004）研究认为，中国地方政府的“招商引资饥渴症”，使握有“货币选票”的跨国公司能得到税收庇护。笔者认为。地方政府之所以盲目竞争引进外资。与中国当前将经济发展普遍作为地方政府头号政绩考核指标有密切关系。
　　三是跨国纳税方面的一些制度漏洞。郭弛、杨少刚和何隽（2006）认为“递延纳税”规定是跨国企业转让定价的必要条件。他们假定子公司在东道国从事生产，产品全部出口给位于居住国的母公司；并假定居住国和东道国都实行居民管辖权。在这些假定的基础上，借助Lorraine Eden的理论模型，得出结论：对于实行居民管辖权的所得转出国来说，“递延纳税”的规定为跨国公司转让定价避税行为创造了实现条件。
　　2 基于外国资本的研究
　　从外资企业的股权组织形式来看，王顺林（2002）通过模型分析，证明外方在合资企业中的股份越高，其转移利润的动机越弱，并认为外资企业转让定价的动机之一就是合资合作企业的外方侵吞中方利润。王志强和李骏（2007）利用海关数据，也得出了与之相同的结论。而徐海康（2004）由独资企业的利润率低于合资和合作企业，得出结论：独资企业的利润操纵能力更强，暗示独资企业的转让定价更甚。陈屹（2005）则认为外资方式与转让定价无明显关联。薛彤和王静波（2007）也得出与之相似的结论。
　　从外资企业的产品特征来看。王志强和李骏（2007）计算了2003年、2004年和2005年度独资企业不同关税税率段的商品价格水平，发现价格水平和关税税率之间均存在显著的负相关，即随着关税税率的升高，价格水平降7低。他们还考察了商品加工程度对价格水平的影响，并得出结论：随商品加工程度的提高。价格水平降低。
　　笔者认为上述学者对转让定价影响因素研究产生分歧的原因，主要在于：（1）所依据的数据不同。比如，陈屹（2005）使用了1997-2000年江苏省外资企业的面板数据。而薛彤和王静波（2007）利用的是2000-2005年中部地区某省会城市外商投资企业所得税汇算清缴数据。（2）所依据的指标不同：学者研究转让定价。主要使用实际转移价格和盈利指标。但由于实际转让价格数据获得困难，很多研究利用盈利性指标作为替代。这些指标包括利润率、纳税比例等。而使用不同的指标往往会得出不同的结论。
　　参考文献：
　　[1]陈屹.中国外资企业转让定价影响因素的分析[J].财经研究，2005（7）.
　　[2]丑建忠，易奉菊.考虑存货风险可比性的转让定价调整方法研究[J].涉外税务，2008（10）.

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