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浅议盈余管理的动机及防范措施 盈余管理的动机

发布时间:2019-05-25 06:51:08 浏览数:

  一、盈余管理概述  1 盈余管理概念  对盈余管理研究角度的多样化,使得学者们在定义盈余管理时也产生了一定的差异性。对于盈余管理的定义,国内学者比较有代表性的有以下几个。章永奎和刘峰给出的定义是:上市公司为了达到其特定的目的而进行盈余操纵的行为,这个定义没有作出盈余管理是否必须在公认会计原则范围之下的规定,即未对盈余管理的合法性作出说明:学者任春燕对这一点进行了补充,她认为盈余管理是在不违反会计准则的前提下,为了达到自己的特殊目的采取手段调整盈余的行为。显然后者对盈余管理进行了较好的说明,虽然承认其是对盈余的操纵行为,但是这种行为是合法行为。是在会计准则的范围之类进行的。因此,本文给出的盈余管理的定义为:管理当局在不违背会计准则的前提下,采取多种手段对会计收益进行调控,从而实现利益最大化的行为。
  2 盈余管理的特征
  通过对盈余管理定义的分析,我们可以得出盈余管理行为的几个特点。首先,主体是管理当局。在进行盈余管理的操作时,每个步骤的决定者都是企业的经理、部门经理和董事会,不管是会计方法的选择和运用、会计估计方法的变更还是交易事项发生时点的控制,最终都是由他们决定的。其次,客体是当前的会计准则等。企业在进行盈余管理时,不仅要关注现有的会计原则会计方法,同时要注意盈余管理的时间和时点,总的来说是对会计数据进行管理:再次,盈余管理的最终目的是企业利益的最大化。其主要目的是为了获取私人利益,与公众利益是相矛盾的;最后,盈余管理的结果会影响投资者的决策行为。管理当局在进行盈余管理后,势必会影响会计信息的有效性。在投资者依赖会计信息进行决策的前提下,这种行为会降低投资者决策的有效性。
  二、盈余管理的动机
  从二十世纪六十年代开始,盈余管理在我国的发展经历了较长的一个时期,盈余管理的动机也随着不同时期发生着变化。本文对盈余管理的动机总结为以下四个方面:
  1 奖金计划
  大多数企业管理者的薪酬是与企业的业绩相联系的,而企业的业绩是通过一系列财务指标反映出来的,这就使管理者有动机去进行盈余管理,为实现自身利益的最大化,将报告盈余从未来转至当期。另外,管理者为了提升自身的地位,提高公司的形象,也会存在对财务报表进行粉饰的动机。以证明其管理的能力。
  2 债务契约
  管理层在进行债务筹资时通常会有严格的财务指标要求,并规定了限制性条款,在为企业提供贷款时,首先会对企业的经营成果和财务状况以及现金流量等进行分析,了解企业的财务和经营风险,这就给管理当局产生了很大的财务压力。为了不违背合同条款,当企业存在资金短缺时,企业可能会采取盈余管理手段美化财务报表来避免违约造成限制经营的状况。因此,债务契约的限制会导致企业有动机进行盈余管理。
  3 政治成本
  在企业的盈利很好时会产生政治成本。一方面如果企业获取了高额利润被认为是侵害了投资者利益时,政府的干预会增加政治成本,另一方面,由于国外的竞争而导致本国企业的竞争力降低时,企业为寻求保护或者获得优惠条件,也会选择进行盈余管理。
  4 资本市场动机
  证券交易所对企业的上市有严格的财务指标条件,管理层为了达到上市资格,可能会对财务报表进行处理。以达到指标的要求。企业的资金是通过发行股票募集的,提高股票的发行价格可以募集更多的资金,因此管理当局有动机对招股说明说的信息进行操纵。证监会对配股的严格要求也使得上市公司存在强烈的盈余管理动机。大量的研究证明了上市公司为了达到证监会的要求存在操纵盈余的行为。
  三、盈余管理的防范措施
  1 完善会计准则
  企业进行盈余管理就是依赖会计准则等对财务数据进行操纵,从而实现自身的利益。会计准则、会计方法某些地方规定的不明确给盈余管理的发生提供了可能性。在当前倡导会计准则国际趋同的时代,我国在完善会计准则时应该参考国际准则,减少规定不明确的地方,降低盈余管理的可能性。
  2 完善公司的治理结构
  公司治理结构涉及到各方面责任主体的权责利的安排,公司治理结构是否完善直接影响盈余管理的可能性,研究证明,完善的公司治理结构可以有效降低盈余管理,反之,不合理的治理结构不能形成有效的监督和牵制机制,容易导致盈余管理。因此,通过完善公司的治理结构,提供真实可靠的会计信息,可以避免管理当局进行盈余管理。
  3 完善有关上市的规章制度
  证监会关于上市、增资、配股、暂停上市和终止上市的财务指标要求的规定,使上市公司存在盈余管理的动机。因此,证监会应该建立一套合理可行的考核方案,避免上市公司为了达到要求而进行盈余管理,降低操纵的可能性,保护投资者的利益。
  4 强化外部监督
  注册会计师对公司财务报表的审计意见决定了投资者对财务信息的判断,影响投资者的决策。因此,加强注册会计师对财务报表审计的监督和规范,提高法律意识。注册会计师应实事求是地揭露公司的盈余管理行为,对于监督不力、不负责任的行为或者与管理层勾结舞弊的违法行为应给与严惩。
  四、结论
  随着资本市场的不断向前发展,盈余管理也逐渐成为会计理论研究的一个重要课题,盈余管理涉及了管理和经济方面的问题,它的存在有着特定的背景。在现代的市场经济条件下,盈余管理不可能完全避免。因此我们只能采取积极的态度去尽量避免并完善相关法规和制度,加强外部的监管。
  参考文献:
  [1]郑振,孙长江.上市公司盈余管理动机的研究分析[J].商业经济,2011(1).
  [2]康华一.中外上市公司盈余管理动机的比较分析[J].财经问题研究,2007(11).
  [3]张芳芳.我国上市公司盈余管理动机浅析[J].大众商务,2009(12).
  [4]张楠楠,叶玉华.我国上市公司盈余管理的资本市场动因[J].会计之友,2007(1).

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