环境管理会计的作用及其实施的必要性探讨_管理会计师考试科目

　　 摘 要：随着经济的快速发展，环境问题正显得日益重要，在管理会计中引入环境因素已势在必行。环境管理会计的产生，为企业的自身发展、环境的保护和改善都起到了莫大的作用。围绕环境管理会计展开论述，简要介绍环境管理会计的基本概念，并分析其作用，提出我国建立环境管理会计的必要性。
　　 关键词：环境管理会计；作用；环境成本；企业竞争力
　　 中图分类号：F235 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2012）08-0119-02
　　
　　 一、环境管理会计的基本概述
　　 （一）环境管理会计的定义
　　 迄今为止，不同组织对环境管理会计的定义有所不同。环境管理会计的概念最早是由联合国“改进政府在推动环境管理会计中的作用”专家工作组提出的，他们认为，环境管理会计是“为满足组织内部进行传统决策和环境决策的需要，而对实物流信息（如材料、水和能源等）、环境成本信息和其他货币信息进行的确认、收集、估计，编制内部报告和利用它进行决策”。这个定义强调了环境管理会计范围内须考虑的实物流信息及货币流信息，以及环境管理会计通常使用的信息分析技术。
　　 在过去的十几年，针对企业环境事件导致的经济后果越来越多，国际上成立了许多专门研究环境管理会计的机构，如Tellus学会、联合国可持续发展司环境管理会计专家工作组以及美国环保署的环境管理会计研究与咨询中心等。这些机构对环境管理会计（Environ-mental Management Accounting）的定义阐述如下。
　　 1.Tellus学会:环境管理会计是组织说明其业务的物料使用和环境成本的专门会计。物料会计，是通过跟踪工厂或营运场所物料流量的方法，将其投入和产出反映出来，以达到评价资源效率和发现环境改进机会的目的。而环境成本会计是进行环境成本的确认，并将其分配到物资流或公司经营的其他有形方面。
　　 2.国际会计师联合会:环境管理会计是通过开发和实施恰当的与环境有关的会计系统和实务，来达到对环境和经济绩效进行有效管理的目的。它包括与环境有关的会计信息的披露和审计，但更侧重的是生命周期成本核算，全成本法，收益评价和环境管理战略的规划。
　　 3.联合国可持续发展部环境管理会计国际专家组:环境管理会计是用来辨识和度量当前生产流程的环境成本以及采取污染预防或清洁流程的经济效益的各个层面，并且将这些成本和效益集成到日常业务决策中的一种机制。
　　 （二）环境管理会计与环境财务会计的区别
　　 环境管理会计起源于环境会计，它是环境会计的一个重要的组成部分。环境会计由环境财务会计和环境管理会计两部分构成。两者的区别主要包括:第一，环境财务会计是专门关注与环境相关的投资、环境负债、环境收益和支出，及与组织环境业绩相关的其他重要支出的外部会计；而环境管理会计是专门关注资源流动的实物信息，同时关注相关成本、收入货币信息的内部会计。第二，环境财务会计需要向外呈送相关的环境财务报告，并且这种外部报告具有强制性；而环境管理会计没有专门的外部报告要求。第三，环境财务会计是帮助外部利益关系人了解会计主体的经济活动对财务和环境的影响；环境管理会计则是帮助内部管理者了解环境信息对企业经营决策的影响。
　　 （三）环境管理会计的特点
　　 环境管理会计的主要特点是:强调公司内部成本，不包括企业难以确认的外部社会成本或外部环境成本；强调与环境有关的成本，如废弃材料的损失价值、废物管理成本；强调以实物量表示的材料和能源流动的信息；强调在环境管理中的运用，但也可用于企业内部管理和决策的许多领域，并日益用于外部报告。
　　 二、环境管理会计的作用
　　 （一）对投资决策的影响
　　 如今，企业的发展也不单单只考虑经济效益，还要兼顾环境保护，“先污染后治理”的模式已经被社会所淘汰。现今的环境保护工作不再是“事后治理”，而是从最初开始就要进行全程控制。从这种意义上来说，企业的投资决策活动必须注重环境效益，它要求企业从整体效益出发，才能符合社会的要求。下面以一项设备购置决策为例说明环境管理会计在投资决策分析中的运用 （采用净现值法） 。
　　 例如，某企业将要投产的新产品在生产过程中会产生一种残余物，该残余物可以用两种方法清除。
　　 1.采用蒸汽去除法。所需设备投资50万元。每年发生的开支有:购买材料6万元，交纳排污费6万元，生产控制支出4万元。这种处理方式会产生一种有毒废气，企业目前没有处理该废气的能力。但国家近几年将会颁布一部有毒废气排放的控制法规，企业的行为很有可能面临巨额罚款，经过估算，罚款额将高达150万元（假定罚款在设备报废时一次性支付）。
　　 2.采用碱式去除法。该工艺不释放任何废气，只会产生1种含碱废料，废料可回收制造肥料。其费用:设备投资100万元，购材料8万元，交纳排污费2万元，生产控制支出3万元，碱废料回收1万元（假定两套设备使用年限均为10年，采用平均年限法提取折旧，无残值；不考虑所得税的影响；折现率为15%）。两种方案投资及现值，见表1。
　　表1 两种方案投资的比较 元
　　 资料来源：龚凌、李锋民，《论环境管理会计》，工业安全与环保2004年第1期。
　　 注：60000×（P/A，15%，10）；*1500000×（P/S，15%，10）；*500000+301128+301128+200752+370770-250940
　　 从表1可以看出，方案1的净现值是大于方案2的净现值，应选择方案2。如果不考虑环境损害的罚款支出，则方案1的净现值就是1 052 068元（1 422 838-370 770），小于方案2的净现值，应选择方案1，这一错误决策会给企业带来损失。
　　 （二）提高质量
　　 环境管理会计首先体现的是一种环境管理理念，环境管理理念要求企业采购无污染或少污染的原材料和使用清洁的能源。在生产过程中，通过产品生态设计、全面质量管理、成本企画等方法的综合运用，有效地减少对环境的不良影响；售后产品不含危害人体健康和生态环境的因素，易于回收利用。
　　 环境管理会计是一种应用技术。作为企业环境污染主要动因的资源流动与消耗，需要企业利用环境管理会计系统去跟踪、识别和分析整个资源流转，深入各环节分别计算废弃物发生成本，寻找全面提升环保效率、降低环境污染和提高产品质量的潜在动因。“质量是企业的生命线”，由于消费者对企业质量的信赖，必然会增加对其产品的购买，市场需求的扩大和市场份额的提高，增强了企业的竞争能力。
　　 （三）有助于改善企业形象，增强企业竞争力
　　 环境管理会计向企业内部的管理者提供进行管理决策所需要的与环境有关的信息，为企业整体的环境管理系统的建立提供支持，向利益关系人提供改进环境业绩的保证，树立企业形象，增强企业竞争优势。如从事清洁生产的工厂可以给公众留下正面、有形的提示，向公众传递该企业是对社会负责的企业，是保护环境的企业，是善待环境的企业等有利信号。企业实施环境管理会计可以获得资源的节约、政府的奖励、企业形象的提升、知名度的扩大、员工意识的提高，对员工健康损害的减少等好处，使企业竞争力得到增强。
　　 （四）更好地预测环境成本和效益
　　 环境管理会计可以帮助企业管理者认识自己的产品或服务从投入到衰退整个生命周期将发生的环境成本，帮助企业识别和预测环境管理活动的财务利益和其他商业利益，预测推行环境管理体系所产生的环境效益。通过比较成本、效益，更好地计量和报告环境业绩和财务业绩，以取得高层管理者的支持，从而保障环境管理体系的建立与实施。在实践中可采用净现值、投资回收期、内部收益率等传统管理会计的指标对项目的可行性进行评价。
　　 三、我国建立环境管理会计的必要性
　　 在我国，不论是当前的环境管理制度，还是企业自愿实施的环境管理体系，都存在着与环境管理会计的联系，主要表现有：企业在投资决策中，可以利用环境影响评价所确定的主要环境因素，分析其对环境的可能影响，并进行定性和定量的分析，从而把环境因素纳入投资决策分析中，使企业投资活动对环境产生有利影响。另外，要使企业环境行为得到控制，必须有一定的考核制度。企业环境管理体系的运行，要求通过内部审核或外部审核进行检查，以发现偏离目标的行为并及时纠正，这需要通过建立环境业绩评价体系来保障其实现。创建我国环境管理会计的必要性主要从以下五个方面体现出来。
　　 （一）我国企业同样存在环境活动和环境业绩
　　 我国企业，尤其有污染能力的企业只要运转，就必然会或多或少地给环境带来污染，许多企业也确实为环境净化保护做了巨大的贡献。因此，企业就应该对环境保护活动的业绩予以适当的反映和对外报告。
　　 （二）对外开放也要求我国尽快创建环境会计，以便改善投资环境，更好地进行国际交流和合作
　　 随着我国加入世界贸易组织，一些大型外国企业进入国内，我国企业不仅面临残酷的国内竞争环境，而且必须接受世界经济环境的挑战。我国现在的许多企业在实力方面同国际大型企业相比较差，从长远来看，如果不重视环境治理及核算，将不利于我国在国际市场上的竞争，也对企业自身的发展带来危机。
　　 （三）企业内部管理也需要环境会计
　　 环境会计不单单为企业对外提供环境信息，还为企业内部的管理服务，为企业长期、短期预测与决策、日常控制、事后分析评价提供有益信息，从而保证实现最佳的环境效益和社会经济效益。
　　 （四）环境管理会计的作用是不可估量的
　　 环境管理会计对于政府利用环境会计信息制定相关的法规政策，改善环境质量；投资人及社会其他方面清楚了解企业的生产经营对环境的影响，确定企业的环境经济效益乃至经济的可持续发展有着十分重大的作用。
　　 结语
　　 我国环境保护政策和环境管理制度，已经对企业产生影响，许多企业已经开始实施了环境管理体系。虽然环境管理会计当前仍然存在一些理论及实践等方面的问题和困难，但是其在我国企业的实施有着广阔的前景。随着人们对环境管理会计认识的深入、研究的深化和应用的普及得到解决，我国企业才能真正实现自身的可持续发展，实现我国经济、社会与环境的可持续协调发展。
　　
　　参考文献：
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　　[2] 张�.我国管理会计发展的新方向:环境管理会计[J].会计之友，2008，（8）：14-15.
　　[3] 田雪峰.环境管理会计作用探析[J].会计之友，2008，（2）：28-29.
　　 [责任编辑 高惠琦]

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