会计职业道德论文

1 1 、 引

　言

　会计职业道德，就是会计人员在会计事务中正确处理人与人之间经济关系的行为规范总和，即会计人员从事会计工作应遵循的道德标准。"不做假账"是会计从业人员基本的职业道德和行为准则。这也就是说，会计行业它本身的性质决定了所有会计人员必须以诚信为本，操守为重，遵循准则，不做假账，保证会计信息的真实、可靠。正是因为会计行业的诚信、真实和可靠的职业本质才能获得 社会的信赖与赞誉。如今，随着经济的快速发展，管理工作也越来越重要，尤其是会计信息越来越被广大决策者、投资者、债权人、企业管理者等会计信息使用者所重视，它成为了政府部门进行宏观决策的重要依据。与此同时，会计造假、会计信息失真的现象也越来越严重，几乎成为一种较为普遍的现象。会计领域的突出问题，严重干扰了正常的社会经济秩序，损害了国家和社会公众利益。

　2 2 、 会计 职业道德的 概述

　2 21 .1 会计职业道德的含义和要求

　 会计职业道德是指在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。1996 年 6 月,财政部颁发《会计基础工作规范》,首次较系统地提出了会计职业道德的具体要求。内容包括:会计人员在工作中应遵守职业道德,树立良好的职业品质，严谨的工作作风，严守工作纪律,努力提高工作效率和工作质量。会计人员应当热爱本职工作,努力钻研业务,使自己的知识技能适应所从事工作的要求。1999 年修订的《会计法》明确规定:会计人员应当遵守职业道德,提高业务素质。我国会计职业道德规范的主要内容包括:爱岗敬业,诚实守信,廉洁自律,客观公正,坚持准则,提高技能,参与管理和强化服务。它是社会道德体系的一个重要组成部分,是职业道德在会计职业行为和会计职业活动中的具体体现。会计职业道德也是我们会计人员提高素质的内在要求,社会的进步和发展,对会计职业者的素质要求越来越高,一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、不断提高技能,加强自我修养、开拓创新,更新观念,使各项工作部署落到实处,善于根据客观情况的变化,及时察觉和研究未来的新问题。

　2.1.1 会计职业道德是调整会计职业活动利益关系的手段 如单位与国家、单位与单位、单位与投资者、单位与债权人、单位与职工、单位内部各个部门之间及其单位与社会公众之间的经济关系，这些经济关系的实质是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家

　利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。会计职业道德允许个人和各经济主体获取合法的自身利益，但反对通过损害国家和社会公众利益来获取违法的经济利益。

　 2.1.2 会计人员职业道德具有内在稳定性。

　 众所周知，会计工作本身有一套完整并且具体的方法和体系。从会计确认、计量和记录来看，及最终形成的财务会计报告都必须按规范的方法和严格标准来操作。会计人员只要按照会计准则的要求和标准来进行会计信息的处理，基本上就能保证会计信息的公正和真实。因此，会计人员职业道德即使在社会经济关系不断的调整中仍具有自身内在的稳定性。

　 2.1.3 会计人员职业道德具有广泛的社会性。

　 会计职业道德是人们对会计行业行为的规范要求。随着企业产权制度改革的不断深化，会计不仅要为政府机构、企业管理层、金融机构等提供符合质量要求的会计信息，而且要为投资者、债权人及社会公众服务。例如：医生职业道德的优劣影响的是一个或几个患者，而会计的服务对象则涉及社会的方方面面，提供的会计信息是公共的，所以会计职业道德的优劣将影响国家和社会公众利益。在深圳证券交易所上市的广厦（银川）实业股份有限公司（简称银广厦）会计造假丑闻就是一个典型例子。该上市公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构巨额利润 7.45 亿元。该公司的股票在其会计造假丑闻败露后股价大幅下跌，使广大股东遭受了巨大的损失，严重干扰了社会经济的正常秩序。可见，会计信息的质量直接影响着社会经济的发展和社会经济秩序的正常运行，会计职业道德必将受到社会的关注，所以会计职业道德具有广泛的社会性。

　 2.1.4 会计人员职业道德具有一定的强制性。

　 道德一般来说不具有强制性，只是要求人们“应该这样做或者应该那样做”，而法律我们都知道具有强制性，要求人们“必须这样做或者必须那样做”。但是由于会计职业涉及众多相关者的利益，会计职业道德不同于一般的道德，所以许多内容都要求会计人员严格遵守。

　2 22 .2 会计职业道德的主要内容

　会计职业道德的主要内容有以下六个方面：

　2.2.1 爱岗敬业

　爱岗敬业是指忠于职守的事业精神，这是会计职业道德的基础。“爱岗”要求会计人员热爱自己的本职工作，安心于本职岗位，稳定、持久的在会计天地中耕耘，恪尽职守地做好本职工作；“敬业”要求会计人员充分认识本职工作在社会经济活动中的地位和作用，认识本职工作的社会意义和道德价值，具有会计职业的荣誉感和自豪感，在职业活动中具有高度的劳动热情和创造性，以强烈的事业心、责任感，从事会计工作。

　2.2.2 诚实守信 诚实是指言行思想一致，不弄虚作假、不欺上瞒下，做老实人，说老实话，办老实事。守信就是遵守自己所作出的承诺，讲信用，重信用，信守承诺，保守秘密。诚实守信是做人的基本准则，也是会计职业道德的精髓。

　中国现代会计之父潘序伦先生，“诚信”是会计职业道德的重要内容。他终身倡导：“信以立志，信以守身，信以处事，信以待人，毋忘‘立信’，当必有成”。时任总理朱镕基同志在 2001 年视察北京国家会计学院时，为北京会计学院题词“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。” 2.2.3 廉洁自律 廉洁就是不贪污钱财，不收受贿赂，保持清白。自律要求会计人员按照会计职业的道德规范和原则约束控制自己，养成“从必须遵守变成习惯遵守”的品德。

　2.2.4 客观公正 客观是指按事物的本来面目去反映，不掺杂个人的主观意愿，也不为他人意见所左右。公正是平等、公平、正直，没有偏失。客观公正是会计职业道德所追求的理想目标。

　对于会计职业而言，客观主要包括两层含义：一是真实性，即以实际发生的经济活动为依据，对会计事项进行确认、计量、记录和报告；二是可靠性，即会计核算要准确，记录要可靠，凭证要合法。

　2.2.5 坚持准则 坚持准则是指会计人员在处理业务过程中，要严格按照会计法律制度办事，不为主管或他人意志左右。“准则”是会计人员开展会计工作的外在标准和参照物，不仅包括会计准则，而且包括会计法律、法规、国家统一的会计准则制度以及与会计工作相关的法律制度。

　2.2.6 提高技能 提高技能是指会计人员通过学习、培训和实践等途径，持续提高会计职业技

　能，以达到和维持足够的专业胜任能力的活动。作为一名会计工作者必须不断地提高其职业技能，这既是会计人员的义务，也是在职业活动中做到客观公正、坚持准则的基础，是参与管理的前提。

　2.2.7 参与管理 参与管理是指间接参加管理活动，为管理者当参谋，为管理活动服务。参与管理要求会计人员积极主动地向单位领导反映本单位的财务、经营状况及存在的问题，主动提出合理化建议，积极地参与市场调研和预测，参与决策方案的制订和选择，参与决策的执行、检查和监督，为领导的经营管理和决策活动，一当好助手和参谋。

　2.2.8 强化服务 强化服务就是要求会计人员具有文明的服务态度、强烈的服务意识和优良的服务质量。

　2 23 .3 会计职 业道德的重要性

　会计职业道德是调整会计职业活动的手段。在市场经济条件下，会计职业活动中的各种经济关系日趋复杂，这些经济关系的实质就是经济利益关系。在我国社会主义市场经济建设中，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突。会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系，维护正常的经济秩序。

　2.3.1 有利于提高会计人员的职业道德水平 会计人员要培养高尚的品德，不仅需要努力认真地学习专业文化知识，提高对现代会计的认识，而且要自觉反省自己、审视自己，以正确的会计职业道德观念战胜各种错误的思想观念。一个好的会计职业道德行为反复地进行，就可以形成一种习惯，一种在会计工作中的好习惯，也就形成了良好的会计职业道德品质。

　2.3.2 有助于维护市场经济秩序

　经济秩序的好坏是反映国家经济运行、社会经济管理水平和法制建设程度的重要标志，也是影响经济发展和社会稳定的重要因素。因此，坚持依法行使政权，维护市场经济秩序是加强社会主义和谐建设的一项重要举措，是巩固和发展经济运行的迫切需要，是提高国民经济整体素质和市场竞争力的必然选择，是进一步扩大对外开放的重要条件，是建立和完善社会主义市场经济体制的有力措施，是全面推进社会文明进步的内在要求。

　2.3.3 有利于反腐倡廉带动全社会行清正廉洁之风

　现实生活中，诸多的贪污、行贿、受贿、大吃大喝、铺张浪费，都需要经过会计人员之手。当然，这些现象的主要责任人可能不在会计人员，但与我们的会计人员屈从压力，不坚持原则大有关系。真正的消除腐败，有利于各种制度的健全和完善。会计人员必须坚持原则，用正确的方式和法律来保护自己的正当权益；同时，必须用会计职业道德规范来武装自己的头脑，这样才能学会用会计职业道德来规范和指导自己的行为，逐渐形成会计职业道德责任心和荣誉感，正确使用自己的会计权力，忠实地履行自己的会计义务。

　3 3 、 会计职业道德的作用 及特征

　3 31 .1 会计职业道德的作用，主要体现在以下几个方面：

　3.1.1 会计职业道德是对会计法律制度的重要补充。

　会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补充，其作用是其他会计法律制度所不能代替的。就像，会计法律只能对会计人员的违法行为作出规定，不能对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是，如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，缺乏提高技能的意识，则很难保证会计信息达到真实和完整。所以会计职业道德对于会计法律制度提供了重要的补充。

　3.1.2 会计职业道德是规范会计行为的基础。

　思想是行为的导线，有什么样的思想就会有什么样的行为。会计行为是由内心信念来支配的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的思想行为提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正、提高技能等，从而引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。

　3.1.3 会计职业道德是实现会计目标的重要保证。

　从会计职业角度来看，会计人员只有严格遵守职业道德规范，才能及时提供相关的，可靠的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。如果会计工作者故意或非故意地提供了不真实、不可靠的会计信息，则会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至会导致社会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标的重要保证。

　3.1.4 会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求。

　社会的进步和发展，对会计工作人员的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、诚实守信、提高专业胜任能力，这不仅是会计职业道德的主要内容，也是会计人员遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计人员进一步加强自我修养，提高专业胜任能力，有利于促进会计人员整体素质的不断提高。

　3 32 .2 会计职业道德的 特征 ：

　3.2.1 原性则

　原则性是会计职业道德的典型特征。作为会计人员，政策观念一定要强，要勇于坚持原则。政策和职业道德虽然是两个不同范畴，但作为社会主义的财政政策，财会规章制度反映了国家、集体和广大生产者、消费者的根本利益。要想使这些政策、法律制度能得以顺利贯利和实施，必须坚持原则。坚持原则不仅使会计工作者职业义务感和使命感得以加强，可以充分利用对生产、流通、分配、消费的管理权，对各种浪费行为和不正之风进行有效的抵制；而且能使会计人员本身不会因为时时与钱打交道而成为一个丧失原则、认钱不认方向、一切向钱看的拜金主义者。作为会计人员，如果不具备高尚的职业道德，不坚持准则办事，不仅损害了自己而且伤害了国家和人们的利益。

　3.2.2 无私性

　会计工作要求会计人员具有大公无私、公而忘私的思想和行为，以国家、集体的利益重于一切为最高原则。无私性集中体现在会计人员的职业道德习惯上，廉洁奉公，不贪不沾，一尘不染，保持和发扬艰苦奋斗，勤俭节约的传统作风。会计人员必须以此来规范和约束自己的思想和行为，在思想上做好一切的思想准备，坚决筑起一道防污染和拒腐蚀坚不可摧的壁垒。

　 3.2.3 服务性 会计工作贯穿于我国建设的各行、各业、各个部门。可以说，没有财务管理工作，我国的各行建设就会瘫痪，国家财产将会受到巨大损失。会计工作既不能独立于各行、各业、各部门而存在，又不能置于各行各业各部门之上。会计工作的性质决定了会计工作者必须树立超强的服务意识。因此，服务性是会计人员职业道德的显著特点。特别是在当前社会主义市场经济环境下，会计人员面对各种

　经济利益的诱惑，如何把握自己，抵制不正之风，树立服务意识，是十分重要的。

　3.2.4 时代性

　在不同历史时期，道德规范难免有些不同。在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，企业类型多种多样。会计人员不仅要维护好国家和社会公众的利益，还要维护好受托方和委托方的利益。因此，在新形势下，对会计人员职业素养的要求更高。所以说，财会人员职业道德具有很强的时代性。

　4 4 、 会计人员职业道德建设中存在的问题

　目前会计人员职业道德建设中存在以

　4 41 .1 会计人员的法律意识淡薄。

　各种会计造假现象频繁发生的根本原因就是由于不少会计人员不熟悉法律更谈不上遵纪守法、依法办事。在实际工作中，有的单位负责人为了本单位、小集团或个人私利，指使会计人员账外设账，私设小金库，乱发奖金，私分财物，有的为了体现单位“政绩”指使会计人员通过伪造会计凭证、会计账簿、编制虚假的会计报告等行为损害国家和社会公众利益。会计人员为了个人利益不受影响对领导的违规违纪行为不提醒不抵制放弃原则，对关系好的同事、朋友放弃会计监督职责随意迁就和“照顾”凭证审核不严，开支标准尺度放宽甚至主动参与串通作弊使会计工作严重偏离会计准则，以致会计信息的真实性和完整性无法保证。这使得现实中会计职业道德思想基础被严重扭曲。

　4 42 .2 会计人员的专业素质不高。

　由于相当数量的会计人员缺乏基本的业务素质对会计准则、会计制度不了解、不熟悉的现象非常普遍。同时专业技术能力也不扎实职业胜任能力明显不够。这导致了会计实践工作经常出现会计信息差错和遗漏等问题。甚至更严重的出现记账不符合规范，账簿混乱 、账账不符、报表挤数等现象。这些都大大降低了会计工作效率和

　4 43 .3 会计职业道德体系尚未形成。

　首先是利益驱动。会计职业道德滑坡的一个重要原因是利益驱动。事实上所有的会计信息造假活动中都存在着这样或那样的利益关系。既包括单位利益也包括单位负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益。正是在利益的诱惑之下造

　成了会计信息造假现象的发生暴露出会计从业人员的职业道德素质低下。比如企假会计信息的强烈动机。这些利益诱惑因素的存在是对会计人员的职业道德素养进行考验的试金石。

　其次是会计制度的局限性。现代财务会计是以权责发生制为确认基础从而产生了大量需要会计人员主观判断的应计、预提和待摊项目这为会计从业人员制造根据企业高层管理者的授意采取故意提前或者延迟确认收入、费用等方式来高估或者低估收入和费用调节和操纵利润会计信息质量要求中的重要性原则、实质重于形式原则也为制造虚假会计信息提供了想象的空间会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。新会计政策的规”造假活动提供时机。

　第三是监督机制不完善。监督机制不完善是导致会计信息造假泛滥会计人员质量的提高、会计从业人员职业道德素质的提高总是与监管制度的逐步完善相关联的。

　5 5 、 对当前我国会计道德的规范的现状分析

　5 51 .1 会计职业道德的总体现状

　新中国成立以来，我国的会计法制和职业道德建设取得了显著成效，广大会计人员与时俱进、开拓创新，在社会主义市场经济体制的建立与发展中作出了突出成绩，促进了社会主义市场经济的快速发展。但是，我们在充分肯定会计职业道德建设取得成绩的同时，也不应忽视存在的问题。

　5.1.1 会计人员职业道德意识薄弱 在现代生活中，相当一部分道德素质较低的会计人员有缘缺乏客观公正的态度和精益求精的工作精神，往往难以抵挡各种诱惑，不能坚持准则，在处理会计业务时经常为他人所左右，不能公平地对待利益各方，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造，编造虚假的会计凭证，会计报表，使会计行为偏离了既定的会计目标，经常以牺牲国家利益换取局部利益乃至个人利益。会计人员遵纪守法的意识日益淡薄，这是现实中会计职业道德思想基础的严重扭曲。

　5.1.2 谋取私利，贪赃枉法 一些会计人员个人主义，拜金主义，享乐主义膨胀，丧失了法制观念，通过收入不入账，虚报冒领等手段，故意伪造、编造、隐匿、毁损会计资料；利用职务之便贪污，挪用公款，将国家和集体的财产转移到个人手中，侵害国家和集体的利益，少数会计人员丧失会计职业道德，借工作之便违法犯罪，有的会计人员利益膨胀，鼓故意伪造、编造、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款、以身试法，一些严重违反法制行为当然是少数会计人员所为，但也反映出在市场经济条件下，在会计队伍中确有一部分人会计职业道德沦丧，走上法制的道路。

　5.1.3 有法不依，法律意识淡薄，业务水平低下 会计工作中有法不依，违法不纠的现象比较严重，不少会计人员不能做到熟悉法规、依法办事，遵纪守法意识淡薄，惟领导命令是从，缺乏职业道德和敬业精神，不关注、不学习会计法规以从财务规章制度，就更谈不上遵纪守法，依法办事。有的会计人员缺少会计专业基本的业务素质，业务知识贫乏或老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，业务素质低下，在工作中得过且过，缺乏积极进取、精益求精的精神。

　5 52 .2 会计职业道德产生偏差的原 因分析

　在当前市场经济条件下的会计职业领域里，存在着一些会计人员违反职业道德，甚至犯罪的行为，分析其根本原因有以下几点：

　5.2.1 经济利益的差异

　市场经济和社会变革影响着会计人员职业道德行为。随着社会主义市场经济体制的建立和不断完善，人们的思想意识、价值观念发生了深刻变化。在市场经济条件下，由于社会经济成份、组织形式、就业方式和分配方式的多样化，人们的利益格局也随之多样化和复杂化，利益关系的变化反映在思想意识上，必然引起道德冲突，个人主义、利已主义、享乐主义意识抬头，爱国主义、集体主义、全心全意为人民服务思想受到削弱。会计领域同其他领域一样遇到经济发展与道德进步的困惑，物质利益原则已成为当今经济发展的动力，一些会计人员在追求物质利益的同时，由于缺少社会道德的强有力的引导，思想观念、价值观念、做人的基本原则发生了变化，为了追求自身、小团体利益，不顾他人及社会公众利益，不择手段提供虚假会计信息，丧失了会计职业道德。

　5.2.2 人员素质的差异

　（1）缺乏敬业精神，会计职业胜任能力较差 目前我国会计人员队伍中，有人认为会计工作整天就是与数字打交道，没什么高追求，特别是与其他职业相比，经济收入悬殊较大，心态不平衡，从而在工作中表现出马马虎虎，敷衍塞责，工作热情不够，积极性不高。有的会计人员利用上班时间炒股票、做生意、打牌、聊天，将一个月的账务处理工作堆积到月底完成；有的身兼几个单位的会计职务，利用休息时间加班加点赚取外快，而对自己的本职工作随便应付；有的甚至认为做会计工作没有出息，当不了领导，没有实权，一心想调离会计工作岗位。

　（2）职业道德品质败坏，贪财贪色贪权 会计人员中的极少数一部分人，由于长期不注意自身道德修养，为了追求奢侈生活、个人享乐，经不起金钱、权力和美色的诱惑，采用欺诈、弄虚作假的手段大量侵吞国家财产，给国家和单位造成巨大的损失。如被称为“新疆第一贪”的新疆生产建设兵团的侯俊杰，在被捕前是新疆建设兵团棉麻公司副总经理、总会计师。为博得其情妇的欢心，他利用手中职权，采用销毁原始凭据重新做账，重复入账减少公司利润，虚挂虚冲等手段瞒天过海，侵吞棉麻公司、农一师棉麻公司、通联公司等单位公款上千万元，将巨额国有资产化为乌有。

　5.2.3 单位领导授意，会计被动作假 这主要是受单位负责人的不良道德影响。会计虽然是一项专业性较强的工作，但在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。会计人员是单位内部的会计作业人员，是受聘、受雇于某所在单位的工作人员，其衣、食、住、行、任免、奖惩、升迁，均依靠其在单位的任职及任职的业绩。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用，和发挥作用的大小，也就不可避免地具有了从属性。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到某种利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因为这种从属性往往不以会计人员的主观愿望为转移，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。

　5.2.4 会计制度本身有待完善

　我国目前只对注册会计师的职业道德建设提出了明确可行的要求。但是对于企业会计及内部审计等方面的职业道德依然是以法律、法规的方式提出的比较抽象没有形成严格的规范化体系，这也是导致企业会计在职业道德建设方面普遍缺乏可操作性的重要原因。

　（1）现行会计制度在构成上缺乏完整性和系统性 完整性和系统性是现代会计制度应具备的基本特征。所谓“完整性”是指会计制度应包括和覆盖全部会计实务,使每一会计行为,每一会计事项都有相应的制度予以规范;所谓“系统性”是指现代会计制度应是在会计目标统一约束下,由相互联系、相互依存的多分支、分层次的会计制度构成的有机体系。然而,我国现行的会计制度基本上是围绕企业常规会计事项由国家统一制定,在构成上缺乏完整性和系统性,具体表现在两个方面:①一些现代会计分支尚未纳入会计规范体系。近年来,随着会计领域的改革开放以及会计理论研究的深化,一些新的会计分支,如人力资源会计、质量成本会计、物价变动会计、金融工具会计等早已为人们所熟悉,然而,有关这些会计分支,我国目前尚无具体的制度或准则规范,使得现行会计规范在内容上残缺不全,尽管一些企业认识到需要通过会计系统确认和计量人力资源的耗费,需要核算与报告物价变动对企业财务状况和经营业绩的影响,需要核算和报告金融资产、金融负债及其对股东权益的影响等等,然而由于缺乏这方面的准则、制度,使得企业会计人员力不从心,或只能按各自的需要作出不规范的会计处理。②许多企业缺乏健全、完善的内部核算制度。完善的会计规范体系不仅包括国家统一制定的各个层次的会计规范,而且还包括企业根据其经营特点和管理要求制定的内部核算制度和办法,包括会计核算的基础管理制度和办法、成本核算制度与办法、内部财务成本的分析考核制度及办法等。然而,目前许多企业只执行统一层次的会计规范,而无完善的内部核算制度与办法,这一方面损害了会计制度的完整性和系统性,另一方面则往往导致企业成本不实、账目不清、数据不真。

　（2）会计制度的严肃性受到损害 会计制度作为指导各企业进行会计处理的规范,具有强制性和严肃性,也即各企业会计人员均应自觉地按照会计制度的规定进行核算和报告,但在现实中,一方面,由于监督措施不力,导致一些企业为了自身局部利益而在会计处理上“各

　尽所需”,主要表现在一些企业的会计人员置会计制度规定不顾,完全按厂长、经理的意图进行会计处理,导致核算不实、数据不真,或设置“两套账”以应付财政、税务等机关的审查,更为甚者,一些审计部门和审计人员,在执行审计业务时,为了不得罪客户,不顾执业规范而按客户意图进行审计,提供虚假审计报告。另一方面,由于执法不严,纵容了违规违纪行为,比如一些企业虽然在审计或财务检查中查出了不少问题,但在处理上大多是“限期纠正”、“下不为例”,对负责人从轻处理或不予处理,这就纵容了会计上的违规违纪行为,致使一些企业违规行为屡查屡犯,屡禁不止。

　6 6 、 加强会计人员职业道德建设的途径

　6 61 .1 加快完善我国会计职业道德规范体系

　当前虚假的会计信息已严重干扰了经济决策,扰乱了市场秩序,败坏了社会风气。市场经济依赖于规则,但仅有规则制度约束是不够的。当巨大的经济利益与严肃的道德规范发生碰撞时,只有道德诚信教育才能不使道德天平倾斜。近年来,我国出现的会计信息质量不高、国有资产大量流失等现象,也充分证明单纯依靠法律法规等强制性规范不可能杜绝一切弊端的发生,提高会计从业者的素质,必须辅以会计职业道德规范来补充,制定和出台会计职业道德规范已迫在眉睫。

　6 62 .2 建立健全会计职业道德评价体系

　采取“法、范”结合，建立健全会计职业道德评价体系，即通过法规建设和职业道德规范的建立来约束、制约和激励财会从业人员的道德行为，做到“有法可依、有规可循”。会计职业道德的监测评价系统是会计职业道德系统的有机组成部分。首先，应建立会计职业道德跟踪监测系统，判断会计职业道德意识所处的阶段，及时发现会计职业道德状况的新动向；其次，在建立健全会计职业道德评价系统时，建议在注册会计师协会、会计学会等会计组织内成立道德委员会来履行这一职责。进行会计职业道德评价，就要对会计人员遵纪守法、真实公正、“廉业、精业、勤业、敬业、爱业”等方面制定一套可操作的评价标准；并且要选择恰当的评价方法。评价方法有社会评价方法和自我评价方法，而社会评价方法又可分为社会舆论与传统习俗评价。对道德评价结果应使用奖罚手段、示范道德榜样、大众传播媒介等方式，使会计人员的职业道德状况始终置于各单位内部和社会公众的督导之下。这样，“道德法庭”才会显示出强大的威力。当前财会

　领域的根本大法是《会计法》，把财会人员职业道德建设和《会计法》的贯彻实施紧密结合起来，是建设有中国特色社会主义的本质要求，也是市场经济条件下的现实需要。德治为法治提供理论基础，又是对法治的深化和拓展，而法治则为德治提供有力保障。因此，即要运用《会计法》等对从业人员的行为进行强制约束，又要运用职业道德规范对从业人员的思想、行为进行引导和启迪，只有这样，才能收到事半功倍的效果。

　6 63 .3 以人为本，加强 会计教育培训

　会计人员素质的高低，既影响到会计准则和会计核算制度的贯彻执行效果，又影响到会计工作质量。会计职业道德教育迄今为止仍是盲点，尚未引起会计职业界足够的重视，与培养“德才兼备”会计人才的目标不相符，部分会计人员素质非常差，因此，应建立一整套会计人员素质教育的规则，进行多层次、循序渐进和全方位的教育，提高会计人员素质。大致包括以下几方面：一是专业技术教育，会计是一种国际通用的商业语言。会计信息是经济信息的一部分。经济的发展，对我国会计工作提出了越来越高的要求，新的经济业务和经济情况不断出现，与之相适应的一系列新的会计理论课题需要我们开拓，特别是我国会计还处在转轨转型期间，这个问题表现得更为突出。统一的会计准则、制度正在逐步形成，会计管理体系也正在建立。会计知识更新速度很快，只有不断对会计人员进行专业知识教育，才能适应经济形势发展的要求。二是会计人员后续教育，切实帮助他们提高素质、积累经验、更新知识。在后续教育中，要集中强化会计人员职业道德教育。结合当前会计人员新制度，新准则的继续教育，把会计人员职业道德教育列为会计人员继续教育的主要内容之一。通过向会计人员系统讲授会计职业道德知识，提高会计人员对会计职业道德认识，增强会计人员在实际工作中遵守会计职业道德的自觉性。加强自身道德修养，遵守会计职业道德，改造自己的人生观和世界观，彻底抛弃享乐主义等不道德、不健康思想，自觉抵制外来诱惑。

　6 64 .4 改进会计人员的管理体制

　减少会计人员对本单位领导人员的人身依附，使其具有相对独立性，敢于抵制领导人员授意、指使、强令下的会计舞弊。在总结和完善实践经验的基础上，应在会计人员的经济待遇、工作安排、职务任免由财政主管部门统一管理。其次明确会计责任主体、责任行为主体、职责范围，明确主体应承担的责任。如《会

　计法》明确规定：“单位负责人不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项”。会计管理体制的建立、健全，可以抵制单位领导授意、指使、强令情况下的会计弄虚作假，促进会计人员职业行为法制化、制度化和规范化，为会计人员规范执业奠定基础，达到源头治理目的。

　6 65 .5 加强会计道德诚信教育

　会计从业者是《会计法》的具体执行者,负有依法进行会计核算、监督的职能。然而目前会计信息的失真、会计诚信危机,很多会计人员成了事实上的造假者或执行者。因此对会计人员进行经常性的诚信教育是当务之急。要使每一位从业者懂得,一流的专业技术不是走向成功的唯一条件,而一流的道德标准才是完善境界的基本要素。道德教育应从学生抓起,在学历教育阶段,就应健全教育机制,加强职业道德修养教育,塑造职业品质,陶冶职业情操。在会计人员后续教育阶段,应将会计职业道德教育作为岗前培训教育的核心内容,使每一个会计人员熟练掌握会计职业道德规范,并将其作为各种经济组织考核、晋升、续聘和奖励会计人员的重要指标。

　6.5.1 要对各经济组织的法人代表开展道德诚信教育 法定代表人代表组织依法行使职权,法人代表也必须对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性、合法性负全部责任。何况现实工作中会计造假行为很多是同企业法人的授意指使或强迫密切相关。因此对掌握会计诚信水平支配权的单位负责人进行诚信教育,是会计行业的生命线,是根本。

　6.5.2 建立诚信档案，常抓不懈 建立会计人员诚信档案。为会计从业人员建立包括基本信息、守信信息、提示信息和警示信息在内的诚信档案，记录会计人员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为，以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。同时，对诚信档案实行动态管理，由各系统逐级汇总报会计学会，各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料，并保证真实。各机构负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入，会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训，指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作，对全行业会计诚信信息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至会计人员不再从事会计工作止。

　6 66 .6 建立健全激励约束机制

　良好的职业道德的形成是一个长期、渐进的过程,必须有严明的规章制度。但由于职业道德不属于强制性规范,人们在执行时或多或少会产生松懈情绪,因此应在行业和企业范围内建立健全激励约束机制,建立检查考核评议奖励等制度,促使会计人员执行职业道德规范。激励约束要注意利益导向作用,要完善行业准入和禁入机制。

　6 67 .7 加强社会舆论监督 、 规范会计职业行为

　当前会计假账屡见不鲜,与会计职业道德水平下降密切相关。因此会计工作应置于社会监督之下,具体可采取来自内部监督如公司主管人员和职能部门的监督、内部审计和职工评议等;来自具有较强的权威性和强制性上级主管部门和国家财政、税务、银行等管理部门的监督;来自社会舆论的监督如广播、电视、报刊杂志等媒介鞭挞违反职业道德的不良行为,树立正确的权益观和荣辱观,增强从业者的社会责任感和敬业精神,创造良好的社会文化环境。

　加大监管力度提高监管效力。会计监督是会计的基本职能之一是社会经济监督体系的重要组成部分。对会计核算所反映的单位内部的经济活动进行监督和控制以保证其合法性、合规性和有效性，以保证会计核算过程和结果的真实性、完整性和准确性极其重要。随着改革开放的深入发展企业拥有了更多的自主权。但是没有监督和制约的权力必然产生腐败。权力越多就越需要制约尤其是财务权力越多就越需要会计监督。经济越发展管理越严格会计监督越重要已成为当今社会的共识。

　从实践的角度来看，强化会计监管要强化内部监督。建立内部会计审计机构和制度，以及发动单位职工和其他社会成员对会计人员的职业道德进行监督。同时更加强社会外部监督力度，由财政、税务、审计、监察等部门对会计人员遵守职业道德的情况经常进行定期检查、督促。加强会计师事务所等社会中介服务机构对会计行为进行查验、评估。这样一方面可以通过监督提高企业的会计工作水平和质量，另一方面也可以帮助会计人员正确理解和执行国家财经制度。

　完善

　会计人员的选拔、激励和约束机制。众所 ，都要通过会计人员进行确认、计量、记录和报告。因此，会计工作质量的高低完全取决于会计人员专业素质的高低。要保证高素质会计人才能够脱颖而出。首先要建

　立科学的选拔机制，要选择思想道德素质好、事业心强、具有会计专业理论知识和专业技能的人从事会计工作其次要建立完善的激励约束机制，保证这些高素质人才发挥其作用。在日常的财务管理工作中要建立对会计人员职业道德情况进行检查、考核、评价、奖罚的制度，并把岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神奖励和物质奖励等结合起来以促进会计人员严格遵守职业道德，提高工作质量和工作效率，保证德才兼备的优秀人才脱颖而出。

　 营造良好的促进会计人员职业道德形成和完善的氛围对公众普及相关会计、法律等专业知识，提高公众对优质会计信息的识别能力，积极开展舆论监督，抵制行业错误行为多渠道地进行会计职业道德的宣传教育，通过营造浓烈的舆论氛围，使其逐步渗透到人们的思想深处，从而达到净化内心加强自律提高认知标准，确立符合道德规范的世界观、人生观和价值观的目的，会计领域的各级领导在会计工作中当以身作则，严格要求自己，成为全体会计人员的表率。在不同单位、不同行业、不同会计岗位中选择先进典型进行示范组织先进典型现身说法，对先进会计人员进行表彰，通过互相学习、互相感染、特别是通过会计职业道德水准较高的模范人物的传、帮、带来提高会计人员职业道德水平。

　深入持久地开展会计人员职业道德教育。构建和谐社会是建设具有中国特色社会主义的重要特征和必然要求，而和谐社会的构建又是以社会广大公众的良好职业道德为支撑的。良好职业道德的形成需要有高度自觉的道德控制机制来调控，并要有较高的良知和自觉、自发、自律意识为基础。

　形成会计人员职业道德的自律机制。作为会计人员其职业道德修养境界的高低，必然受到多方面因素的影响但最重要的在于自己的主观努力，在于自我约束、自我控制能力的培养。要加强社会公德，提高会计人员职业道德修养。

　会计人员职业道德自律机制是会计职业道德自律的一种结构和运行的制度安排。就是将会计人员职业道德规范的具体要求、标准和内容，转化为职业会计组织和职业会计人员的目标、准则和需求，成为会计人员自觉承担的职业行为和社会责任。综上所述，由于会计行为职业道德的施行，不是通过外力，而是主要源于职业会计人员道德自律机制的自我调节、自我约束、自我判断而形成的。从而实现会计职业道德和职业会计人员个体道德的统一，显得极为重要，务必给予高度重视。

　结论

　会计人员良好的职业道德修养是其职业生涯的生命线，单位的良好职业道德建设是事业提升的基石。会计职业道德是会计研究与会计管理的重要内容，按照经济发展的客观要求，加强会计职业道德建设，注重会计科研，发挥会计人员的积极性、创造性，营造会计职业道德建设的社会环境，提升会计职业道德建设水平，是保证经济工作健康发展的重要条件，会计职业道德建设任重道远。职业道德是一个职业得以生存的基础，它对职业者的要求在一定程度上要高于法规的约束。会计职业道德是会计人员对社会的公开承诺，如果会计人员丧失了职业道德将，将导致会计信息的严重失真，失去了社会对会计的信任。当今会计职业道德建设中存在的问题是不容忽视的，规范会计职业道德是非常之重要。我们只要强化措施，加强会计职业道德建设，重塑社会主义市场经济条件下的会计职业道德，那么会计职业道德将会走出缺失和困惑的境地，从而使会计人员达到更高的会计职业道德境界，造就出高尚的会计职业道德品质。

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