社保基金风控，以财务检查为抓手

■文／韩雷 廖新颖

基金财务管理是风险防控管理的一个重要环节，通过加强财务检查，对提高基金风险管理水平，确保基金安全有着十分重要的意义。

《社会保险法》第七十三条明确指出，社会保险经办机构应当建立健全业务、财务安全和风险管理制度。安全和风险管理制度，指的是社会保险业务管理中的财务风险和系统风险的控制能力，包括风险预防和风险管理。从财务管理角度查找基金管理的风险点和薄弱点，通过财务检查出的问题、疑点，发现业务流程中存在的问题，是社保基金财务检查工作的重点内容。

财务检查主要是依据社会保险相关国家政策、法律、法规、制度等对基金财务收支的合法性、合理性进行的检查工作。主要审查和评价会计凭证、会计账簿和会计报表等财务会计资料及其所反映的财务收支活动的真实性、合规性。通过检查，有助于改善和规范基金财务管理工作，揭示基金运行和业务经办过程的差错和不足，完善和健全规章制度，增强经办人员法制观念，维护基金的安全和完整，促进各项业务活动有序进行。

在实际工作中，基金财务检查可以由政府有关部门，如审计、财政部门等，也可以由上级主管部门，还可以由经办机构内部的内控部门或通过购买服务等方式聘请的事务所等具有一定资质的组织进行检查。

制定检查计划。财务检查是一项繁重而复杂、统一而严密的工作，涉及面广，工作量大。为保证财务检查工作有计划、有组织地顺利进行，确保检查工作质量，在检查工作开始前，应当在确定检查对象、明确检查任务的基础上，制定周密细致、切实可行的检查计划。主要包括：检查目的、任务、内容、范围、方法、步骤、日程安排、组织分工、检查纪律和工作要求等。

查阅相关政策文件。法律、法规、规章制度、经办流程等是社会保险经办管理、基金运行的制度基础和根本遵循。基金财务管理既要遵循国家政策、法规，又要遵守财经纪律和财务制度，这就决定了财务管理是一项政策性强、专业性高的工作。检查的结果表面上体现在基金财务收支问题上，其本质原因则可能是经办管理全流程工作中的任何一个环节引起的。因此，在基金财务检查中，要熟悉和收集大量的相关文件，掌握业务流程及处理规定，为检查工作顺利进行做好充分的准备工作。

充分利用数据分析。在财务检查中，应充分利用信息系统、大数据分析等科技手段，建立多角度、多维度的数据分析模型，查找基金运行中存在的可疑点和风险点，评估基金运行状况，从而推动基金管理精细化、智能化，通过加强数据比对分析，实现基金管理风险的智能监控。

社会保险基金风险防控管理要求“业务财务一体化”，即业务、财务共享一个操作系统，业务数据实时共享并自动导入财务管理系统，减少中间流程和控制人为干预，从而降低隐患。

在基金管理风险排查财务检查中，根据工作内容可以分为账务检查、实物检查和现场检查三种。

账务检查，又称会计检查，是对会计凭证、账簿和会计报表等会计资料进行检查的一种方法。由于财务运行的一切收支活动都要反映在会计凭证、账簿和报表上，因此，通过对这些的分析检查可以发现问题，查明真相，实行切实有效的管理。

实物检查，是对部门的设备、材料、物资等实物资产进行检验、清查、盘点及鉴定，以证明实物资产与财务账目相符的方法。一般来说，账实核对主要包括：库存现金日记账面与现金实际库存数、银行存款日记账面余额与银行对账单余额、各项财产物资明细账面余额与财产物资实有数、债权债务明细账面余额与对方单位债权债务账面记录是否相符。

现场检查，又叫实地检查，是对一些通过账务检查不足以全面、真实反映出来的问题，为进一步查明事实而专门到发生经济活动的地方进行的调查了解。

上述三种财务检查方法，有着特定的检查内容和作用，它们相互联系、彼此制约。在实际检查中，为了保证检查结论的正确性，为了取得良好的检查效果，经常根据实际情况，把几种方法结合起来，交叉使用方能达到预期效果。

如果说账务检查和现场检查是财务检查过程中的基础和延伸，那么实物检查就是检查过程中的“重头戏”。在日常会计核算中，由于实物收发计量不准确、手续不全、凭证不全等原因造成核算失误，会使一定时期账簿记录的财产物资的账面数与实际存量不符，在这种情况下，仅依靠对会计凭证、账簿、报表和统计资料的账务检查很难发现问题。因此，在进行财务检查时，必须要通过实物检查，把账务检查和实物检查相结合且交叉进行，才能达到检查的目的和效果。

账实相符是会计账簿记录与实物、款项实有数核对相符的简称。保证账实相符是会计核算的基本要求。在财务检查中，需核对会计账簿与实物、款项的实有数。如资金账面余额与实际余额数相互核对，银行存款日记账面余额定期与银行对账单要相互核对，各种财物明细账面余额与财物实存数额要相互核对，各种应收、应付款明细账面余额与有关债务、债权单位或者个人要相互核对。通过查明账面结存数与实存数是否相符以及发生差异的原因，可以检查、验证会计账簿记录的正确性，发现资金、财务管理中存在的问题，明确责任，有利于改善管理、提高效益。

为加强对社会保险基金财务管理和监督，国家颁布了一系列相关制度，其中《社会保险基金财务制度》和《社会保险基金会计制度》是社会保险基金财务管理制度体系的重要基础性制度。其中，《社会保险基金财务制度》给出了财务管理工作的主要任务：贯彻执行国家法律法规和方针政策，依法筹集和使用基金。“基金筹集使用合理”成为社保基金财务检查的标准。那么，以财务检查为抓手，如何找出超范围支出和补助不到位的情况呢？

超范围、超标准支出主要表现在违反规定支出基金上，包括超出社会保险的统筹范围和社会保险年度基金预算；
未按照国家规定的项目和标准安排基金支出，增加支出项目、扩大享受人员范围、提高开支标准、虚报冒领及骗取、套取基金；
基金管理部门的运行费用、财务费用(含银行手续费)、管理费用、兴建改建办公场所和支付人员经费等项目在基金中列支等。在具体检查中主要采取：

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（1）通过财务报表查询支出同比与环比数据，如某一项目同比或环比数据差异较大，需查明是否有相关政策调整或制度变化等因素，如没有正常影响因素，可作为疑点信息进行深入分析，查明原因。

（2）通过科目明细账和翻阅原始凭证核实支出明细科目中有无超项目列支情况，即核查所有支付项目是否均为专款专用、单独记账，核查有无险种间串支、借支、挪用现象。

（3）通过暂收、暂付款明细账，核查基金应收未收、应付未付情况是否真实合理，暂付款有无一借多用、多借不还，暂收款和暂付款有无长期挂账、款项核对不及时和追踪清理不彻底等问题。

（4）通过上级补助收入、补助下级支出和财政补贴收入科目核查补助资金的拨付、管理和使用情况。核查补助资金基金的预算执行情况，是否按时足额到账、有无挤占挪用、是否专款专用、是否及时下达支付。如中央直达资金和省、市、县等各级资金往来是否均通过专用账户流转。财政补助项目通过查看指标文件，核查资金数额、构成、到账时间、资金分配去向及划拨时间，查明有无占用或挪转资金的情况。

（5）通过保费收入资金流转情况，核查保费收入是否及时入账。负责征收社会保险费的机构是否及时将保费收入划入国库或收入户，国库或收入户是否及时将保费收入划入财政专户，有无滞留资金的情况。

由此可见，财务管理及检查已成为社会保险基金运行全链条、全流程中不可或缺的重要组成部分，只有将业务流程、财务流程、管理流程有机融合，实现完整的闭环管理，才能真正将业务、财务、监督职能发挥出来，提高基金管理能力和使用效率，降低基金风险。

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