全面预算管理在出版传媒企业的应用研究

张海龙 河北出版传媒集团有限责任公司

出版传媒企业应推进和实施全面预算管理，构建全面预算管理体系，优化资源配置，实现全过程、全方位管控，防范经营风险，呈现出全面预算管理的实施成效，更好地实现企业战略目标，实现出版传媒企业持续高质量发展。

（一）全面预算管理的目标

出版集团是由出版单位、印刷厂、新华书店、物资供应公司等众多成员单位组成的单位联合体，涵盖编、印、发、供各环节，具有规模优势和资源优势。出版集团实施全面预算管理的目的：一是实现对集团资源的有效整合与配置，推动实现发展战略目标。二是增强集团市场竞争力，有效抵御外部风险。三是实现集团控制经营活动，加强过程控制和分析，防范化解经营风险。四是实现集团考核与评价的激励动能。

（二）全面预算管理的意义

一是在集团内实施全面预算管理，实现对集团资源统一分配控制，确保集团战略目标的贯彻执行。二是实现集团内运行情况、实现利润和资金流量等情况进行精准预测，为管理层提供科学有效的管理决策。三是构建更加科学的集团集成管控体系，提升集团可持续盈利能力和抗击风险能力。四是实现集团经济效益提升，从而实现社会效益和经济效益协调统一。

1.经营预算。生产预算、销售预算、销售成本预算、期间费用预算等构成经营预算，其中，生产预算包含印刷量预算、生产成本预算和存货预算等；
销售预算包含销售量预算、销售码洋预算和销售收入预算等；
销售成本预算包含直接材料、直接人工和制造费用预算；
期间费用预算包含管理费用和销售费用预算。经营预算有利于出版集团协调成员单位之间的关系，促进实现销售收入，科学降低成本费用，实现企业经营预算价值和效能。

2.资本预算。资本预算反映资本投资的时间、金额、筹集方式及项目预算。通过资本预算的编制，并对项目进行事前评估、事中控制和事后的评价考核，将资本投资总量与企业发展战略相适应。

3.财务预算。财务预算为总预算，以经营预算和资本预算为编制基础，以现金流为核心，以预计资产负债表、预计损益表和预计现金流量表进行反映和呈现。

（一）实施全面预算管理的问题

1.全面预算管理认识不全面。一是企业员工对全面预算存在理解误区，影响了实施全面预算的人力基础。二是全面预算管理是由编、印、发、供各环节组成的预算编制结合体，而不是把预算工作全部安排给财务部门来完成。

2.全面预算管理体系不健全。一是机制不健全，缺少全面预算的领导部门。二是缺少对全面预算的编制、执行、调整和考核分析等各环节的规划和指导。三是个别企业预算编制存在形式主义，全面预算管理实施不到位。

3.全面预算战略目标有偏差。目前出版传媒企业主要负责人的任期一般是三年，形成主要负责人在任期内注重短期效益，甚至脱离预算目标，难以实现企业发展战略。

4.全面预算的编制不科学。一是将经营目标作为全面预算编制的基础和依据，在此基础上进行细化和分解，预算的编制不能体现全员参与和业务全面覆盖。二是预算编制方法较简单，主要在上年度实际指标完成基础上增加一定数额或者增加一定比例，以此作为年度预算数，无法科学地体现业务发展规律，对后续预算工作带来较大不利影响，预算难以落实。

5.全面预算管理考核不到位。一是考评指标体系不健全，考评结果不全面，与实际效果有偏差，考评的激励效果难以体现。二是考核评价机制不科学，各成员单位协作意识不强，预算信息不能共享，对考核工作带来不利影响。

（二）实施全面预算管理的必要性

1.实现集团资源的有效配置。实施全面预算管理，有利于将出版集团战略目标科学精准落实，通过综合平衡调控，促使成员单位之间资源共享，实现集团内部资源综合配置，共同推动出版集团企业高质量发展。

2.强化集团控制经营活动。通过全面预算管理，对成员单位的业务活动进行跟踪与反馈，倒逼严控生产成本，提高集团管理效能，实现预期经济效益。定期对预算执行情况进行分析与考核，寻找差距以及应采取必要措施。

3.增强集团竞争力和抵御风险能力。通过全面预算管理，实现对集团资金集中归集和拨付，实现资金规模管理，提高资金规模效率，降低资金筹集成本，提升抗风险能力。

4.提升集团激励效果。通过全面预算管理，将成员单位的经营业务均纳入全面预算范围，增强全面预算编制参与范围，将预算指标层层分解到各成员单位，各单位实行全员考核，实现全面预算的激励价值。

（一）组织体系

1.预算管理委员会。在集团董事会领导下开展预算管理工作，主要是由集团主要领导和管理部门主要负责人组成，依据集团发展规划、战略及年度工作任务，提出预算目标，并分解下达到各成员单位。负责统筹协调预算编制、执行、调整及分析考核各环节。负责审议全面预算管理制度、年度预算方案、年度预算目标等，提交集团董事会研究和审批。

2.预算管理委员会办公室。这是预算管理委员会下设的预算管理工作机构，设在集团资产财务部门，负责具体预算管理工作。办公室主任由集团财务部负责人担任，各管理部门负责人作为办公室成员。预算管理委员会办公室负责拟定全面预算管理制度，根据集团战略目标拟定年度预算方案、设计预算的编制与审批流程、预审预算初稿、综合平衡预算方案、编制预算调整方案、预算分析与考核，提交预算管理委员会审议。

3.预算业务部门。各成员单位按照企业性质和功能定位，成立预算业务部门，负责编制各单位的预算方案，经内部相应决策程序审批后上报集团全面预算管理办公室，全面预算管理委员会办公室审核和汇总后上报预算管理委员会审议。

（二）制度体系

一是通过顶层设计，制定了集团《全面预算管理制度》，是出版传媒企业全面预算管理的顶层设计和基本框架。二是为推行全面预算管理制定基础工作规范和流程。三是各成员单位根据自身实际，制定具体的全面预算管理办法。

（三）全面预算的编制

1.全面预算的编制方法

预算编制方法有自上而下式、自下而上式和上下结合式。上下结合式的编制方法是多数企业普遍采用的方法，既落实了集团的整体目标，又发挥了成员单位主观能动性，且充分体现集权与分权的统一，提高了预算编制效率。预算的编制工作是全面预算管理的基础和起点。

①预算管理委员会依据集团发展规划和战略，将预算目标分解下达各成员单位。

②预算管理委员会办公室组织各成员单位，结合企业实际，拟定预算方案。

③预算管理委员会协调平衡、分析、汇总各成员单位的预算方案。

④预算管理委员会经过上下结合反复审核、平衡、调整，直到各方目标达成一致，上报集团董事会研究和审批各成员单位的预算方案。

⑤将批准后的预算方案下发至各成员单位贯彻执行。

2.全面预算的编制内容

①经营预算。各成员单位依据集团下发的预算目标，结合企业性质和功能定位，组织编制生产预算、销售预算、销售成本预算、期间费用预算，形成经营预算汇总报表。

②资本预算。各成员单位根据自身性质和功能定位，安排固定资产购置、改扩建等项目，反映投资数额、筹集方式及投资回报等。

③财务预算。各成员单位依据编制完成的经营预算和资本预算，统筹编制预计资产负债表、预计损益表和预计现金流量表。财务预算直接反映出预算年度的财务状况、经营成果和现金流量，便于管理层研判未来发展趋势，防控经营风险，实现预算价值。

3.全面预算执行控制

①经营预算控制。销售预算的控制点是销量和售价，生产成本预算控制点在成本构成结构和各成本率，期间费用预算控制点在期间费用率和单项费用增长率。为更好地执行和落实预算控制，一是对现有的云因出版系统、用友NCC系统预算模块功能改进与完善。二是开发预算管理系统，实现财务管理、预算管理和审计数据有效对接，提升集团全面预算管理水平。

②资本预算控制。通过预算过程控制，及时跟踪监控资本支出项目与资本预算项目的差异。对资本预算的控制应根据企业实际，适时调整支出的项目和金额，使采购、验收及维护等各环节紧密衔接，并有序进行。

③财务预算控制。严格执行预算管理制度和各项业务流程，严格控制预算资金收支，加强全面预算审计，落实预算分析与考核，兑现各成员单位权责利主体经营责任，实现预算控制与预算考核的协调联动，确保实现全面预算目标。

4.全面预算分析

为适应管理和考核的需要，出版集团和成员单位应建立健全预算分析制度，对预算执行情况进行全面深入分析，采取科学有效举措，达到减少预算差异的目的。预算差异包括有利差异和不利差异，举例来说，教材教辅的征订量、销售码洋和销售收入的增加，生产成本、销售费用的减少等均为有利差异。不利差异与有利差异相反。

5.全面预算考核

出版集团应实施精准考核，保证实现集团的战略目标。在预算考核指标设定过程中应根据企业功能性质、行业特点、市场竞争程度、市场对标等因素，通过定性和定量形式分解成两类战略目标，然后再按从大到小的顺序，逐步细化到企业层级的绩效指标和业务部门乃至个人的绩效指标，确保所有的部门和员工都有与其职责相匹配的绩效指标。一是引入关键业绩指标、分类考核指标及否决指标，将定性指标和定量指标相结合，做到精准考核和精准施策。二是建立多维度的绩效评价方式，将全面预算管理列入各成员单位的双效考核体系，根据预算实施情况，适时加大对全面预算专项考核分值，更好地促进全面预算各项工作的优化和提升。

CBZS公司作为H集团的全资子公司，2020年开始实施全面预算管理，设立预算管理组织体系及制定具体职责，出台了《预算管理制度》《预算管理业务流程规范》《预算管理考核办法》等全面预算制度体系，CBZS公司通过实施全面预算管理后开创了高质量发展的新局面。

（一）全面预算管理推动落实集团战略目标

实施全面预算管理后，CBZS公司教材教辅市场占有率进一步提高，教材教辅征订数量和码洋、营业收入、营业毛利和利润总额持续增长。其中，征订数量和码洋平均增长3个百分点，营业收入平均增长7个百分点，销售毛利率平均增长1个百分点，码洋毛利率平均增长4个百分点。每年均超额完成出版集团对其考核的利润总额和营业收入指标，营业收入回款率达到99%以上，考核评价为优秀。可见CBZS公司在实施全面预算管理后，企业的经营目标得以有效实施。目前CBZS公司坚持集团“正方向、强主业、防风险、调结构、提质量、促转型”的总体思路，有力聚焦主责主业，以“四名工程”建设推进全产业链高质量发展，企业经营风险显著降低，资产质量和经济运行质量明显优化。

（二）全面预算管理有效增强管理执行力

通过实施全面预算管理，提升了CBZS公司各业务部门沟通协调能力，通过云因出版系统在业务财务之间数据传递，进而增强了信息共享程度，为管理者进行市场分析和经营决策提供重要依据。举例来说，市场业务部通过云因出版系统与省新华书店进行信息交互，通过大数据分析，及时掌握省内各市县的教材教辅市场占有率、征订品种及征订量，教材教辅业务部门采取相应措施，弥补空白市场，增加薄弱区域的征订量，进而增强CBZS公司全面预算管理的效能和价值。

（三）全面预算管理的控制机制更加完善

CBZS公司财务部门通过对层层分解的预算指标进行过程监督，定期分析各业务部门和公司总体预算完成进度和差异，提出经营风险预警，及时反馈给企业管理层和业务部门，通过执行董事办公会决议调整经营战略或者调整预算，为实现企业战略目标提供有效保障。

（四）全面预算考核评价体系更加有效

全面预算管理体系为各业务部门进行绩效评估提供了标准和指南。一是CBZS公司成立了薪酬绩效考核委员会，绩效考核委员会下设办公室。二是制定了《薪酬管理办法》《双效考核管理办法》等制度体系，使得考核评价体系更加健全，通过预算绩效考核正确评价公司员工德才表现和工作实绩，切实将绩效考核与员工薪酬、奖惩相结合，充分调动员工主动性和创造性，为企业发展和运营提供发展保障。

综上所述，出版传媒企业把生产经营活动全部纳入预算管理体系，从而有效提升市场环境快速反应能力，有效实现社会效益和经济效益相统一，在各成员单位完成全面预算目标的同时，实现出版传媒集团的总体规划和战略，推动出版传媒集团高质量发展。

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