基于财务管理视角的高新技术企业税收筹划

谭洋洋

作为高新技术企业财务管理活动中的重要内容之一，税收筹划主要是在企业经济业务活动、投融资活动、筹资活动等经济行为的基础条件下，通过财务管理工作人员的精心策划，运用国家颁布的与税务相关的优惠政策法律法规，同时融合会计核算专业技术，以合理合法的方式减少纳税总额或推迟纳税时间，提前对成本和费用进行计入，将费用支出性质进行合理转变，在法律法规允许范围下减少缴纳税款或者延迟缴纳税款。由于高新技术企业较为特殊，经济活动较为多元，同时内部管理较为复杂，高新技术企业需基于国内外实际发展现状，确保税收筹划方案制定得科学合理，以降低税务负担，提升企业经济效益，推动高新技术企业落实其战略发展目标。

高新技术企业主要经营目标在于研发高新技术产品，因此在进行生产经营和产品开发时，为技术和知识密集型企业，生产经营发展就要投入大量资金，同时由于高新技术领域更新换代速度较快，风险因素也比较高。近年来，科学技术为国家社会发展的首要生产力，我国越来越关注高新技术企业的发展水平，制定出了一系列的优惠政策，以推动高新技术产业实现发展和进步，包括降低税金、降低高新技术企业税率。政策为企业提供支持的技术条件就在于，高新技术企业的产品研发必须要在市场中进行应用，并改善某个领域的发展水平，获得经济效益，始终处于盈利状态。高新技术企业在初期发展阶段，由于其规模较小，或者在其他限制因素的影响之下，无法享受国家税收政策为其带来的优惠，缴纳税费较高，导致高新技术企业的资金压力全面增大。由此也就需要高新技术企业了解我国相关政府部门制定出来的税收优惠政策，并综合企业的实际发展现状，通过有效的税收筹划方案，推动高新技术企业实现健康稳定的可持续发展。

（一）财务管理目标对企业税收筹划的影响

高新技术企业的财务管理目标，集中在了通过对自身价值的精准判断，实现资本价值的循环运转，推动企业产值持续增长，帮助企业实现价值最大化。税收筹划为高新技术企业财务管理工作中的重点组成要素，因此税收筹划目标将受到财务管理目标的直接影响，并通过财务管理目标进行决定，需与财务管理目标一致，为实现企业的价值最大化提供服务。具体来说，就是通过税收筹划降低税务负担，获得更高的资金时间价值，确保与税务相关的工作零风险。在企业的发展过程中，战略发展目标需要逐层分解为一个个的小目标，稳步推进、精准落实，其中就包括税收筹划可获得的综合效益。因此税收筹划工作需要依照财务管理工作的实际目标，进行动态化的实时调整，也就是说在展开税收筹划时，不能过度单一地追求降低税收负担，减少税收成本。因为单一的追求降低税务负担，不代表着绝对会增加企业股东财富，甚至可能会由于忽视税收筹划方案的科学合理，导致其他财务管理费用增加。因此税收筹划工作需综合筹划成本及最终可获得的筹划效益，严格依照成本效益这一原则，制定出最为合理的税收筹划方案。

（二）财务管理对象对企业税收筹划的影响

在高新技术企业的发展过程中，财务管理为企业价值管理，管理对象集中于各类经济业务活动中循环流通的资金，好比支撑人体机能的流通血液来说，如何通过资金的健康循环及运转，确保企业实现价值增长、健康运营，需要通过税收筹划工作为其提供力量。税收筹划其主要目标对象在于企业生产经营所产生的税费，也就是高新技术企业直接支付给相关政府部门的公共产品服务价款，这一价款支付是基于国家相关法律法规要求的强制执行，同时必须依照时间足额支付，因此税费缴纳也是企业发展过程中现金流的一类强制性支出，相较于股东权利支出和债务本息支出，税费支出无选择余地，弹性和灵活性较差。若是企业在其发展过程中，现金流不足，无法足额缴纳税费，则会对企业信用带来严重负面影响，甚至会对企业的可持续发展带来限制，严重的话还需要受到国家法律法规制裁。因此需要充分了解到税收筹划对于企业发展过程中现金流量可能会带来的正负影响，明确税收为企业发展过程中无法避免的硬性支出，也是财务管理工作中的重要成本投入之一。在对企业现金流量进行预测和分析时，需基于税法对财务管理流程进行科学合理的筹划，以保障企业现金流的高度充足，确保资金正常循环。

（三）财务管理环境对企业税收筹划的影响

在高新技术企业的财务管理活动中，对其带来影响的因素总和可称之为财务管理环境，主要划分为内部环境和外部环境。内部环境主要是指企业目前的经营发展现状、企业管理能力；
外部环境主要是高新技术企业面对的市场环境和政策环境、行业管理环境，对于财务管理工作有着非常重要的现实作用，是财务管理活动发展空间的决定性因素。因此在财务管理工作活动中，需要对其内外环境审时度势，明确企业所处环境如何，并通过现状判定未来的发展趋势，筛选出其中的有利于因素，并通过有效运用，消解其中的不利因素，调整企业发展水平，尽量适应，以确保企业决策制定得科学合理，尽快达成企业财务管理目标。税收筹划工作可在财务管理的各个环节中得到体现，因此财务管理各环节的内外环境都会对税收筹划发展水平带来直接影响，税收筹划可帮助企业增加现金流量，实现企业的最大价值，会在财务管理环境的影响之下出现改变，只有内外环境形成正确认知，才可保障税收筹划工作的有序开展，发挥出其最大价值，以帮助企业实现发展价值最大化。

某公司成立于2001 年，以其科技创新优势，在数年的发展过程中，获得了非常可观的发展成果，并在上海证券交易所上市，成为我国知名电子产业集团公司。综合该公司的主要涉税事项，基于筹资的投资、利润、分配三大重要环节，其中以资本结构、投资地点和亏损弥补三个环节为代表，具体分析了税收筹划方案的实际运用策略。

（一）资本结构的税收筹划

2015 年，该公司为进一步适应市场发展需求，需要进一步扩大企业的生产规模，并建设全新的厂房，购置全新设备筹集资金，所需金额为5100 万元。2015 年银行借款利率为5%，税前的利润为500 万，在税收筹划方案上，可以从以下方式进行着手：依照财务管理相关理论，筹资顺序为利用留存收益、债务筹资和发行股票，综合考量该企业留存利润太少，需要筹集资金总额较大，因此优先选择债务筹资。但伴随着企业债务的不断增加，资产负债率也会不断提升，有可能会被带来较高的财务风险，进而债权人可能会为了个人利益，要求较高的借款利率，在无形之中导致资本成本增加。因此，为进一步确保企业税收筹划的科学合理，降低企业税务负担，财务部门可以将税收筹划方案制定为通过股权筹资和债券筹资之间的有机融合，对二者比例进行科学合理的调整，为社会公开增发股票5000 万股，每股金额为1元，并发行债券3500 万元，票面年利率为7%左右，通过计算，企业可获得利润255 万元，允许抵扣利息为175万元，应交所得税48.75 万元，税后利益为206.25 万元，每股税后收益为0.1375 元，主要是由于债券利息可以在税前进行抵扣，全面降低了税基，减少了企业需要缴纳的所得税，促使企业税后利润得到全面提升，每股收益额得到提高。

（二）投资地点的税收筹划

该企业为进一步适应市场的发展需求，需要在2014年设立子公司a，并预计在该公司5 年之后净利润可达到6000 万元。在税收筹划方案上，可以从以下角度进行着手：不同地区的经济发展无法实现均等化，一定会存在某种程度的政策倾斜，不同地区为进一步推动本地经济发展，会出台符合本地特征的地方税收优惠政策，这也为企业的投资地点税收筹划提供了更大的自主操作空间。对于高新技术企业来说，现阶段我国的区域性税收优惠主要可表现在产业开发区以及经济特区，例如高新技术企业在上海浦东新区以及五大经济特区注册可享受两免三减半，因此，可基于企业本身特征出发，将子公司设置在珠海，经过计算，最终节税总额金额为2325 万元。

（三）亏损弥补的税收筹划

该公司有一家下属子公司的成立时间为2005 年，截止到2015 年，企业所得税金额为49.5 万元，盈亏总额为140 万元。依照我国将关税法规定，若企业出现亏损，可以通过以后年度的利润进行逐年弥补，但时间不可超出五年。因此企业可以运用以盈抵亏的税收筹划策略，以减少企业税负，经过计算，10 年税负降低总额为6.6 万元。

（四）该公司税收筹划的完善措施

1.从企业战略入手进行税收筹划。高新技术企业在展开税收筹划工作时，与传统的事后会计核算完全不同，必须通过事前介入。在展开税收筹划工作之前，需要充分了解到企业未来发展过程中面临的纳税种类以及适合适用的税率和税负，明确业务活动的开展流程。这就需要在展开税收筹划时，综合考量宏观经济对企业未来发展带来的影响，并融合企业的内部发展环境，实现税收筹划和企业战略经营发展决策制定、生产经营、技术研发、销售的有机融合，结合财务部门、人事部门、行政管理部门和高层领导，要求企业各部门了解我国目前最新的财税政策，确保税收筹划过程的运筹帷幄，保障企业税收筹划方案的制定符合企业的战略发展，选择最为科学合理的纳税方案。

2.从业务活动入手进行税收筹划。站在高新技术企业业务活动的角度去看企业税收筹划及财务管理活动，才可保障财务管理机制发挥出最大价值。因此，高新技术企业的税收筹划工作需要深入到一线业务。举例来说，业务合同直接影响高新技术企业的业务发展流程，决定了企业的发票开具结果以及企业的账务处理模式，影响企业税款缴纳金额，可以通过对合同约定的调整，以更改纳税时间，对结算时间进行有效安排。也可通过对合同的巧妙签订展开商业信用融资，更为便捷，过程更为简单，手续也不是特别复杂，不会受到法律法规的太多影响，也可以帮助高新技术企业获得更为广泛的资金来源。其一，合同也可以直接决定劳务、业务流程及服务流程。其中业务流程涉及内容越多，企业出现的税务负担就越重，若是可以通过对合同的有效调整，确保其签订时间的合理，则可以全面缩短企业的货物、劳务流程，企业需要承担的税务压力也就越小。其二，还需强化经济合同管理工作，降低税务负担，是高新技术企业展开税务成本管控，缓解税务负担压力的核心所在。其三，还需要强化部门和部门之间的协调沟通，依照我国相关税法标准要求，综合高新技术企业的生产经营发展现状，对涉税环节进行统筹规划，进行合理管控。财务管理工作除了涉及业务财务分析、成本管理和高新技术企业的全面预算管理之外，还包括财务资金的配置工作和预算绩效考核工作。因此，税收筹划工作需要综合财务管理的各个环节，强化和各业务板块之间的融合，依照各环节实际情况，设计针对性的税收筹划方案，保障与企业的战略发展规划联系密切，税收筹划价值内涵得以丰富。因此在经济全球化日渐深入的社会背景下，高新技术企业想要实现转型和升级，需要寻求税收筹划的全新经济增长点，实现和业务之间的有机融合，并融入到税收筹划工作中，寻找二者之间融合的关键节点，这样才可以推动税收筹划方案发挥出最大价值。

3.从管理会计入手进行税收筹划。管理会计是帮助企业制定战略发展规划，实现业财融合的重要工具之一，可深入企业的各个生产经营环节，并将业务作为基础条件，通过管理会计工具、管理会计方法，对成本投入和预期效益进行权衡分析，以持续推进企业的战略发展目标。因此，企业税收筹划工作也需要与时俱进，展开盈利能力和盈利成本的全面分析研究，以助力税收筹划工作，基于不同范围、不同层面，对业务成本投入和盈利水平进行全面探索。举例来说，可以通过对预算管理成本的有效运用，制定出不同部门将定额作为指标的绩效考核体系，企业内部所有员工、部门都是成本管理的重要执行者和参与者，并将企业各部门及员工看作为展开成本管理的主人，实现预算考核指标和管理人员及员工薪酬绩效之间的直接挂钩，促使员工成本意识得到增强。并通过落实目标责任制，将企业的所有部门都变为可获得经济效益的部门、积极参与到税收筹划的部门。管理会计最重要的特征之一就是信息化技术的使用，因此可通过构建信息化税收筹划体系，通过大数据、云计算技术的有效运用，对企业的经营业务活动各环节进行实时管理，明确活动成本支出是否超出阈值，并发现其中的税收风险点，明确是否出现部门人员瞒报避税等问题，实现资源的最优化配置。也可通过该信息系统的运用，对税收筹划方案进行模型建立，展开针对性的可行性论证及分析，保障税收筹划方案的合理，并通过该系统对不同税收筹划方案进行对比分析，从中选择出成本投入最少，可获得税收筹划效益最高的方案，帮助企业走向高质量发展之路。

综上所述，高新技术企业作为我国纳税人之一，需履行纳税义务。但为在市场中提高竞争力，降本增效，实现高新技术企业的战略发展目标，需通过科学合理的税收筹划工作，将其作为企业发展过程中的合理权利，在国家允许范围之内通过制定完善的税收筹划方案，帮助企业减轻税负，达成企业财务发展目标。可围绕财务管理活动中的战略规划、业务活动、管理会计进行着手，保障税收筹划的合理合法，为帮助企业降低成本投入、扩大利润空间做出贡献。

引用

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