合作社防疫业务的核算实例

□ 周日婷 李建辉 张月明

目前，对农民专业合作社投入防疫的支出该如何核算，还没有明确的规定，笔者根据最新修订的《农民专业合作社会计制度》相关会计科目的设置规定和账务处理，列举核算实例如下，以供参考。

（一）防疫物资支出的核算

1.合作社购买口罩、消毒液、防护服等防疫物资时，按照实际购买成本，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“应付款”等科目。

【例1】合作社购买消毒液200瓶，每瓶5元，N95口罩2000只，每只2元，全部款项已用银行存款支付。编制会计分录为：

2.合作社购买消毒机等防疫设备时，按照实际购买成本，借记“固定资产”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“应付款”等科目。

【例2】合作社购买无需安装的消毒机2台，每台价格4000元。款项已用银行存款支付。另外现金支付运费100元。编制会计分录为：

3.合作社领用口罩、消毒液、防护服等防疫物资时，借记“生产成本”“管理费用”等科目，贷记“产品物资”科目。

【例3】合作社领用防护服100套，每套成本25元，其中生产工人使用80套，管理人员使用20套。编制会计分录为：

（二）临时雇用防疫人员劳务费用的核算

合作社提取雇用防疫人员劳务费时，根据人员岗位进行劳务费分配，借记“在建工程”“生产成本”“经营支出”等科目，贷记“应付劳务费”科目。实际支付雇用防疫人员劳务费时，借记“应付劳务费”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。

【例4】合作社临时雇用1名专业防疫人员指导水果营销工人规范防疫操作，发生劳务费500元。编制会计分录为：

（1）提取雇用防疫人员劳务费时

（2）实际支付雇用防疫人员劳务费时

（三）管理人员和固定员工防疫补贴、加班费用的核算

合作社提取管理人员和固定员工防疫补贴、加班费用时，根据人员岗位进行工资分配，借记“在建工程”“生产成本”“经营支出”“管理费用”等科目，贷记“应付工资”科目。实际支付管理人员和固定员工防疫补贴、加班费用时，借记“应付工资”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。

【例5】合作社本月开展防疫工作，应支付管理人员防疫补贴、加班费用1000元和固定员工防疫补贴、加班费用4000元。编制会计分录为：

（1）提取管理人员和固定员工防疫补贴、加班费用时

（2）实际支付管理人员和固定员工防疫补贴、加班费用时

合作社收到成员受托代购防疫物资款时，借记“库存现金”“银行存款”等科目，贷记“成员往来”“应付款”等科目。合作社受托采购防疫物资时，借记“受托代购商品”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“应付款”等科目。将受托代购防疫物资交付给委托方时，借记“成员往来”“应付款”等科目，按照代购防疫物资的实际成本，贷记“受托代购商品”科目，差额借记或贷记“库存现金”“银行存款”等科目。

【例6】合作社接受本社成员委托，收到购款66000元，统一购买N95口罩20000只，每只成本2元，防护服1000套，每套成本25元。按协议不收取手续费。编制会计分录为：

（1）收到成员受托代购防疫物资款时

（2）合作社受托采购防疫物资时

（3）将受托代购防疫物资交付给委托方并结清款项时

（4）如果协议收取手续费为商品的1%，65000×1%=650（元）

1.合作社捐赠防疫资金时，借记“其他支出”科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。

【例7】合作社成员张某感染新型冠状病毒，合作社理事会决定，捐赠慰问金500元。编制会计分录为：

2.合作社捐赠防疫物资时，借记“其他支出”科目，贷记“产品物资”等科目。

【例8】合作社理事会决定，为了帮助成员搞好疫情防控，决定对合作社成员免费发放消毒液100瓶，每瓶成本5元，N95口罩1000只，每只成本2元。编制会计分录为：

3.合作社捐赠防疫设备时，按照防疫设备账面价值，借记“固定资产清理”科目，按照已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按照防疫设备原价（成本），贷记“固定资产”科目。清理过程中发生的相关税费及其他费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“库存现金”“银行存款”“应交税费”等科目。

【例9】合作社理事会决定捐赠消毒机一台，原价4000元，已提折旧1000元，现金支付搬运费100元。编制会计分录为：

（1）将消毒机转入清理时

（2）支付搬运费时

（3）捐赠完成后，结转时

1.合作社实际收到他人捐赠的货币资金时，借记“库存现金”“银行存款”科目，贷记“专项基金”科目。

【例10】合作社收到县农业农村促进中心干部职工捐赠现金5000元。编制会计分录为：

2.合作社收到他人捐赠的防疫物资时，按照有关凭据注明的金额，或同类市场价格入账，借记“固定资产”“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。

【例11】合作社收到某公司捐赠消毒液价值500元，N95口罩价值2000元，消毒机一台价值4000元。编制会计分录为：

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