我国海外公司财务管理模式探讨

谢德云

（比亚迪汽车工业有限公司 广东深圳 538000）

随着我国“走出去”战略的实施，越来越多的中国企业在海外经营业务。财务管理是企业管理的基础，是企业内部管理的核心，是企业和外部交往的桥梁。企业内控的5个目标，即合理保证企业经营管理合法合规、资产安全及完整、财务报告及相关信息真实完整、提高企业经营效率和效果、促进企业实现发展战略。海外环境比国内环境复杂，做好海外公司的财务管理对开拓海外市场业务十分重要。本文对海外公司财务管理出现的重点问题进行分析并提出优化举措，希望为海外公司的财务管理提供借鉴。

（一）资金问题

截至目前，很多中国公司在海外都遭遇到资金安全的问题，甚至遭受过比较大的资金损失，资金损失的案例五花八门，各种资金问题层出不穷。

第一，部分海外公司对空白支票的管理很随意，对资金安全的认识不够，导致空白支票被盗，然后被冒用提取现金，给公司带来现金损失。

第二，中国公司初到海外开展业务时，前期业务量一般较少，财务人员配置也较少，所以不注重会计、出纳岗位分离的内控制度，存在会计兼职出纳的情况，导致有些海外公司发生过会计人员给自己虚假发放工资并入账的问题。

第三，网银的U盾管理比较随意，出现财务负责人一人保管所有的银行U盾并付款的问题，这样会导致在付款时，无人对财务负责人的付款申请进行复核，出现付款重复或付错收款人的问题。现在钓鱼网站、钓鱼邮件等诈骗越来越多，层出不穷，有的海外公司在海外受到钓鱼网站、钓鱼邮件诈骗，由于没有对网银进行交叉复核机制，造成较大的银行存款损失。同时，也出现过财务负责人挪用公司大额公款的现象，给公司带来较大的财务损失。

第四，资金管理缺乏统一、标准化的管理。海外公司的开户银行选择、银行账户开立和关闭流程、资金支付的权限、安全资金存量等比较随意。

第五，现金流来源比较单一，资金调拨比较随意，海外公司的资金主要来源于集团内部的调拨，方式过于单一。

（二）应收账款

应收账款是公司运营资金管理的重要部分，应收账款周转率是企业的资金周转、营运效率中一个非常重要的指标，但是海外公司在应收账款管理中，有部分海外公司出现了客户的坏账风险较多的情况，极大影响了公司的经营情况。主要原因有以下几种。

第一，销售部门的销售政策比较激进，中国企业刚到海外经营时，往往急于打开本地市场，所以有时为了达成销售目标，根本不重视对客户的授信制度的执行，未对客户进行有效的信用评级和合理的赊销信用额度，给予一些财务状况差、信用风险高的客户授信额度，导致后续客户破产时，公司存在大额的应收账款无法收回的问题，或者答应客户苛刻的合同条款，导致无法完成合同约定的目标，从而无法按时收回应收账款，严重影响公司的现金流。

第二，不重视和客户的对账情况，财务在做账的时候，应收账款入账不规范及应收账款核销不及时，导致应收账款明细账不清晰，影响与客户进行应收账款对账进度及应收账款的回款时间。

第三，销售部门的销售佣金等激励政策，没有和项目的收款金额等挂钩，导致销售部门在相关销售完成后，根本不关心项目的现金流情况，也没有催收客户回款，导致海外公司现金流非常紧张。

（三）存货问题

海外公司在存货管理中存在库存金额高、周转率低、存货丢失及报废金额高的问题。海外的工厂或工程安装的计划，往往跟不上产品更新的进度，还有顾客取消订单的原因，导致配套零件、产成品积压严重。

存货核算的准确度不高，由于海外财务IT系统不够完善，很多企业存在存货核算不准确的问题。部分公司甚至在用Excel管理库存，其管理方式非常落后。海外公司仓库没有严格按照仓库制度执行物料出、入库，海外公司管理层把精力更多地放在业务层面，忽视存货管理的重要性，很多公司存在实际库存与存货的差异。

（四）税务问题

海外公司在日常经营中，对税务筹划和税务遵从性重视不够，税务工作除了日常的纳税申报之外，还有常设机构的风险管理问题及转移定价等，包括相关的商务模式研究。

很多海外公司对税务筹划不够重视。由于不重视商务模式中的税务筹划，导致一些公司在所在国家的税负变得更重，存在多缴纳税款的问题。在海外投资中，不同类型的公司在当地的纳税方式和责任也是不一样的。比如在美国，LLC类型的公司可以合并在控股的Corporation纳税，也可以单独成为一个独立的纳税主体，需要公司在设立前，就要对公司的商务模式想清楚。对于海外公司有重大投资金额时，投资架构的设计也很重要，如果没有利用好双边税收协定的话，可能会多缴纳很多税金。

当地财务人员的税法知识、能力不够。中国公司在海外遇到过被当地税务机关认定为常设机构问题，比如在印度和非洲一些国家，每次所在国家的经济不太好时，税局为了增加国家的税收收入，可能就会加大对海外公司的税务稽查力度。曾有中国公司不太重视一些文件签字等规范性工作，被当地税务机关认定为常设机构，要求补缴税款。

外派的中方员工在当地的合法工作身份和在当地的纳税责任问题。部分公司没有给外派的中方员工办理合法的工作签证，后续会出现要求补缴个人所得税的问题。另外有些国家的税法规定，给外派的中方管理人员提供的免费住宿，属于给员工个人的薪资福利，按照当地的税法规定，需要计入员工的工资总额，缴纳个人所得税。比如，菲律宾税法要求给员工提供的宿舍要计入员工的工资总额，有的海外公司就因为没有把提供给中方员工的宿舍计算为员工福利缴纳个人所得税，被菲律宾税局在税务稽查中发现，要求补缴了税金及相关的滞纳金和罚金。

欧洲的发达国家的法律法规非常完善，同时对税务的遵从性要求也非常高，处罚力度也非常大，如果对当地的税法不熟悉，或者对税法遵从性不够重视的话，可能会造成较大的税务风险。比如，某海外公司曾因为漏开了一张增值税发票，价值100多万欧元，被税务局稽查发现时，罚金和滞纳金补缴了900万欧元，给公司造成很大的税务成本损失。

（五）信息系统及会计档案保管

中国企业开展海外业务时间不长，所以往往对财务IT系统缺乏统一的前瞻性的架构设计和管理，早期设立的公司，往往采用当地的财务系统，与集团的财务系统不一致，导致集团对海外公司的财务管控较弱。而且，由于系统不一致，海外公司在准备给集团的财务报表时，需要手工处理的报表较多，工作量大、工作效率低。

部分海外公司财务人员对会计档案保管不够重视，出现凭证丢失和凭证不完整的情况，导致后续在应对税务稽查等事项时非常被动，经常出现找不到相关的合同、发票、付款凭证等资料，无法证明相关业务真实性，存在较大的税务及财务风险。

（一）搭建财务共享中心

财务共享服务中心作为一种新型财务管理模式，正在国内各大公司和跨国公司中兴起，财务共享中心作为处理集团公司的基础财务账务的管理模式，可以将不同国家、地点的实体会计账务拿到财务共享中心来记账和报告。财务共享中心可通过会计科目、会计政策、流程的标准化提高会计工作效率。同时，财务共享中心作为集团公司的数据仓库及人才培养基地，可以为集团的经营分析、决策提供有效的财务支持，有助于集团总部对海外公司的财务管控。

通过财务共享服务中心，把财务核算中的三大流程进行专业分工：将采购至付款流程分为采购需求—合同签订—到货签收—发票审核—资金支付；
账务至报表流程分解为总账账务—复核过账—结账—编制报表—合并报表出具；
订单至收款流程分解为商机—合同谈判—备货—发货确认—成本归集—发票开具—收入确认—收到款项。

通过上述的专业化，模块化的分工，可以提高财务基础工作的标准化、流程化，提升基础财务工作的核算效率。

（二）建立资金管理的内控机制和平台

建立完善的资金管理制度和内控制度，明确海外公司的资金管理要求。可以通过以下几个方面来加强管理。

第一，建立严格的账户管理制度，要求海外账户开立、变更和注销，都要严格遵循事先审批、事后备案流程，员工离岗前完成变更。账户权签安排保证双人权签，且权签人之一为财务人员引导、推进海外机构战略银行或区域性银行账户开立，特别是收款账户开立。建立能实时监控账户余额、一体化集中支付、资金使用效率高的网银系统。

第二，现金使用范围：原则上不允许直接支付或收取现金，杜绝白条；
限额管理：各海外经营机构的财务经理应结合自身业务情况，确定现金留存额度，超过限额的现金要及时送存银行；
日常使用管理：各经营机构所有现金收入均应于当日送存银行，如当日确有困难，必须于次日及时交存银行。出纳人员应逐日、逐笔及时登记现金日记账，做到日清日结、账实相符。如果是对报销系统中报销的单据进行现金支付，还需登记报销单据号。出纳人员应定期对现金进行盘点并编制现金盘点报表，盘点表中应有盘点人和监盘人双方签字。

第三，对于支票购领：由出纳提出申请，财务经理审批；
支票领用，应设《支票领用登记簿》进行记录；
支票保管，应由专人进行保管；
支票作废，需备注原因，做好记录，做好岗位分离制度。

第四，根据海外公司的现金流情况，拓宽内部融资和外部融资渠道，积极拓展外部融资方式，如本地银行贷款、贸易融资、保理融资等。

第五，推进集团、区域性资金池建设，降低资金成本，提高资金效率。

（三）加强外汇风险管理

外汇风险分为交易风险、经济风险、折算风险。近年来，随着世界经济的动荡，外币的波动，尤其是小币种的汇率波动特别大。因此，在合同报价做成本测算时，需要把相关签约币种的汇兑损失成本加入在对客户的报价中，同时，在和客户签约时，要选择强势货币如美元跟客户签约，但和供应商签订合同时，尽量要选择弱势的货币和供应商来签约。如果选择用弱势货币和客户签约时，一定要在合同条款中，加入汇率风险保护的条款。

对于外汇风险，可以通过业务规划法、财务管理法和金融工具法来对冲汇兑风险。如可以通过对外汇风险的敞口的套期保值，来对冲公司的外汇风险。

海外公司的财务负责人还必须学习金融、外汇方面的知识，时常关注市场上各相关币种的汇率波动情况。

（四）完善应收账款的信用管控制度

根据客户的可靠性、可信性、经营状态、财务状况等维度，建立起客户的信用管控制度，严格按照客户审批的信用额度给客户发货，所有例外的事项，需要升级到高层管理者审批，控制应收账款的回款风险。

针对信用等级较差的客户，如果确实需要给予较大的赊销信用额度时，可以要求客户提供相应的担保，比如固定资产抵押，客户高管的房产或其他资产作为抵押，降低未来的收款风险。

严格执行和客户对账制度，对超期的应收账款及时预警，并进行多部门联合催收。必要时，让公司法务团队一起参与协助清收逾期的应收账款。

公司的考核激励政策，要和收款金额挂钩，提高销售人员协助催收回款的积极性。

（五）加强海外公司的存货采购成本管理

海外公司需要与销售部门、生产部门保持积极沟通，准确分析库存需求量。把存货周转率、库存报废率等纳入当地公司负责人的考核指标。

加强海外公司的存货盘点，及时发现实际库存和账面的差异，找出原因并由管理层审批后处理。

对于闲置的物料，加强和研发部门沟通，尽量在新的项目或产品研发中利用消耗，如果不能利用的话，可积极联系供应商把材料退回给供应商。

针对和供应商的付款条款，需要尽量和供应商争取比较长的付款期限条款，降低海外公司的运营资金的占用。同时，对外部供应商尽量采取弱势货币签约，或者供应商的采购合同签约货币与对客户销售合同的签约货币保持一致，减少公司的外汇敞口，降低海外公司的汇兑损失风险。

（六）加强税务筹划和税务遵从

在海外公司进入当地市场开展业务时，建议聘请当地的会计师事务所做一份咨询报告，包括本行业的一些税务优惠政策，当地公司注册的最优公司类型，及最优的商务模式方案。从业务进入当地市场前就开始规避不必要的风险。因为，一旦公司类型或商务模式不是最优的，后续就可能造成较大的损失和税务成本。

应重视本地税务的遵从性。部分海外企业对本地税务的遵从性不够重视，往往会导致在后续的税务稽查中产生很高的税款罚金和滞纳金。

在海外投资的金额较大时，需要注意投资架构的筹划，充分利用国际双边税收协定、“避税港”等政策来架构最优的投资路径，降低股息在当地的被代扣代缴税金。还有集团内部借款的路径，减少海外公司在支付利息时在当地被代扣代缴的税金。好的投资架构，不仅可以降低海外公司在分配股息、利息及在当地的被代扣代缴税金，而且当国内母公司想退出海外公司的股权投资时，可以减少母公司转让股权的投资收益在当地需要缴纳的税金。当然在筹划股权投资架构时，需要确保该投资架构在实质上是满足相关税收协定或当地税法的规定。另外，可以通过合理转移定价筹划，让海外公司保持一个微利的状态，降低海外公司被当地税局的税务稽查风险。

加强常设机构风险的培训和检查，对于境内主体在海外业务量很大的企业，一定要加强对财务团队、业务团队的常设机构风险的相关注意事项培训。对于纯设备合同，建议设备采用国内公司以FOB/CIF贸易术语与当地客户签约，对于工程及服务的合同，采用海外公司和当地客户签约。另外，在合同签字规范方面，严格禁止子公司负责人员代替母公司负责人员在离岸的销售合同上签字，禁止海外公司代收母公司的货款，禁止母公司人员随意使用子公司的办公室，降低母公司在当地的常设机构风险。

（七）建立统一的信息化管理平台

建立以ERP为核心的统一的信息化管理平台，如采购系统、人力资源系统、差旅报销系统、电子档案系统、商旅系统等。高效的财务管理工作离不开先进的IT平台，通过IT系统把业务流程电子化、标准化，提高日常财务管理的工作效率，搭建统一的全球信息化系统，对SSC财务共享中心特别重要。通过统一的信息化平台，可以把SSC财务共享服务中心建设成为企业集团的财务数据中心，为公司的管理会计、财务分析提供可靠的基础数据支持，也能防止海外公司会计档案丢失的风险。

（八）建立具有国际化视野的财务团队

海外业务的复杂性，对财务人员的素质提出了更高的要求，要求财务人员除了具备扎实的专业知识外，还需要具备良好的外语能力、谈判能力和金融专业知识，了解国际会计准则和所在国家的税法等法律法规。建议相关企业内部加强对财务人员的培训工作，搭建学习交流的平台，打造具有国际化视野的财务团队。

财务人员承担着“公司价值守护与创造”重要使命，财务管理工作在海外公司日常经营管理中，对海外公司提供保驾护航起到重要的作用。随着我国越来越多的企业走出国门，建立规范、先进的财务管理制度和体系，培养优秀合格的国际化财务人才，将会越来越重要。

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