关于独立学院会计核算实行权责发生制的探讨_权责发生制例题

　　摘要：独立学院以收付实现制为核算基础已不能全面、真实地反映其财务状况，对独立学院财务核算实行权责发生制，对预算实行收付实现制二者将相辅相成，有效补充，使得财务活动既核算准确又对学院的资金使用有一个直观的管理和监督。文章对独立学院会计核算采用收付实现制的缺陷及实行权责发生制的必要性进行了分析探讨。
　　关键词：独立学院 会计核算 收付实现制 权责发生制有机结合
　　中图分类号：F234.3 文献标识码：A
　　文章编号：1004—4914（2012）06—145—02
　　一、独立学院会计核算的现状及分析
　　独立学院是指实施本科以上学历教育的普通高等学校（申请方）与国家机构以外的社会组织或者个人（合作方）合作利用非国家财政性经费举办的实施本科学历教育的高等学校。独立学院具有独立法人资格、独立的校园、独立进行教学和财产管理。
　　独立学院和公办学校在筹资渠道上有所不同，公办学校主要是依靠财政拨款，而独立学院主要是依靠合作方投资及学费和住宿费收入。普通高等学校主要利用学校名称、知识产权、管理资源、教育教学资源等参与办学，社会组织或者个人主要利用资金、实物、土地使用权等参与办学。由于独立学院投资引进了民间资本，因此也必然引进教育成本观念及相应的机制，独立学院在追求办学社会效益的同时，也在追求着经济效益，所以可以按照收入与成本相配比，划分收益性支出与资本性支出原则准确地核算收入、成本及利润，为投资方提供完整、真实及准确的财务报告。独立学院现行财务核算办法是以收付实现制为前提，部分地区以收付实现制为前提，但对固定资产允许计提折旧。因为我国的行政事业性单位是实行收付实现制的预算会计，由于公办学校是事业性单位，实行的也是收付实现制。目前，独立学院的会计核算同母校一样，采用《事业单位会计制度》，以收付实现制作为核算基础。但独立学院以收付实现制为基础的会计核算已不能满足独立学院发展的需要，不能正确地反映独立学院的教育成本和经营成果，不能全面、准确地记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务风险，收支项目不配比，不能真实反映当年收支结余。所以本文对独立学院会计核算实行权责发生制的必要性进行一些探讨。要准确核算独立学院的收入成本及结余，收支就应该配比。收支配比的先决条件是对收入和费用、支出的确认采用权责发生制原则。权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属期的一项原则，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用，收付实现制对收入和费用的确定是以款项的实际收付为基准的。
　　二、独立学院采用收付实现制存在的问题及深层原因剖析
　　1.收付实现制下因为行政事业单位是财政拨款，故没有设立实收资本及明细科目，不利于反映投资方的权属及变动情况。可以设置实收资本科目，并按学院出资人投资情况设置不同的明细科目。
　　2.在收付实现制下，因为固定资产不提折旧，造成固定资产账面不实，虚增资产，资产没有随着折旧在成本中体现出来，同时也虚增了利润。可以对固定资产按类别计提折旧，将固定资产的成本在预计使用期内进行摊销，计算各会计期的折旧费用，以便确定各期的经营成果，并对固定资产的原始投资进行补偿，还可以反映各期固定资产的净值。
　　3.由于独立学院的学生收费主要集中在每年开学后，按学年一次性收取，如果按照收付实现制核算，那么收入主要体现在8月和9月，使得每年的收入集中在两个月里，造成每年只有两个月利润巨大，其他月份利润亏损。不利于正确核算每月利润，并造成报表上的收入利润极不均衡，而实际上按学年收取的学费其受益期应该体现在全学年，整个学年期间收入与费用支出应该配比。一次性计入收入，造成收入成本在不同会计期间畸高畸低，财务信息使用者既无法准确评估当期损益，也不易对不同会计期间的财务成果进行比较。
　　4.对于应收未收学费没有在账务里显示，无法了解真实的学费收取情况。独立学院每年有部分学生欠费，按照权责发生制的账务处理，这些应收未收的学费应该在所属学费期间先确认为收入，同时形成应收学费，并在学年期间采取必要的催缴学费措施，清收的学费冲减挂账，这样从账务和报表可以直观地反映出学生欠费及收缴情况，为报表使用者提供准确的财务信息。
　　5.对无形资产没有摊销，收付实现制下来没立无形资产摊销科目，对无形资产也不予摊销，而独立学院的土地使用权本应按照土地的使用年限予以摊销，购置的各种软件也应该按照受益期进行摊销。如果不进行摊销，则无形中虚增了独立学院的资产，并且无形资产没有随着摊销转化到成本中去，虚增了资产和利润。
　　6.没有准确的核算待摊和预提，不利于准确核算成本。收付实现制下未设置待摊和预提科目，对于本应属于受益期间的费用却在发生的当期一次性计入费用，造成收入和成本不配比。例如，学校发生的暖气费用，有些学校是在取暖期结束后一次性支付该笔费用，但是取暖期通常跨越两个会计期间，如果没有预提应属于当期承担的暖气费用，就会使当期取暖费用核算不准确。
　　7.没有反映潜在的负债，如应付利息、应付税金及其他应付款项，很多独立学院在建立初期存在投资无法一次性到位，无法满足校园初建时庞大资金的需要，需要从银行取得贷款，在收付实现制下，不反映贷款应付而暂时未支付的利息；对购置的资产类如果购买已完成，但款项尚未付清，或按照采购合同须扣留部分保证金的也没有在应付款项下反映，这些都没有完整地反映学院潜在的负债，不利于防范风险，没有充分披露学校的负债情况，使学校支出被低估，虚增了学校资源。
　　8.不能准确地核算结余，因为收付实现制没有准确地核算收入和成本，没有实现收入和成本的配比，所以无法准确地核算学院的经营情况和经营效益，对于投资方评估绩效考核没有提供真实和完整的信息。
　　三、对独立学院预算和会计核算办法的思考
　　大多独立学院同时实行预算管理制度，高等学校的预算是指高等学校根据事业发展计划和任务编制的年度财务收支计划，其内容包括收入预算与支出预算。预算管理是在预算过程中涵盖预测、试算、平衡、执行、调整、分析、评价、奖惩等环节的完整的管理过程，是实现高校事业发展计划的重要管理控制制度。预算编制必须坚持“量入为出、收支平衡”的总原则，收入预算坚持积极稳妥原则，支出预算坚持统筹兼顾、保证重点、勤俭节约的原则。为保证预算的严肃性、有效性，预算一旦编制完成并经审核后，原则上不予调整，对未能列入当年预算，但确需开支的非预算项目，应由学院领导班子集体研究讨论并报董事会通过后方能列支。
　　现在多数独立学院在作会计核算时，同时进行预算对学院的财务活动实施控制和监督。每学年初对于收取的学费及住宿费作统一计划和安排，形成学年预算，然后在该学年对预算的执行情况进行控制和监督。在预算的执行中，实行的是收付实现制，有效地监督了学院的资金使用情况，但是无法正确地核算收入成本及利润。在会计核算上，实行权责发生制，能准确提供成本信息、财务状况，全面反映资产和负债。故二者可以有效地相互补充，使得财务活动既核算准确又对学院的资金使用有一个直观的管理和监督、
　　在国外，很多国家政府会计的核算基础都采用了权责发生制，如美国、法国，在政府会计核算和财务会计报告中采用了权责发生制，在预算编制上采用收付实现制；新西兰、澳大利亚、英国在政府会计核算和财务报告中采用权责发生制，预算编制及财务报告也采用了权责发生制；加拿大在政府会计核算和财务报告中采用了权责发生制，在预算编制上对部分项目采用权责发生制。
　　综上所述，我们可以借鉴西方发达国家先进经验，立足国情，在会计核算上逐渐改进不能全面反映资产和负债，提供准确成本信息、财务状况的收付实现制，以反映行政、事业单位的真实经济状况。独立学院实行权责发生制，将会克服收付实现制所带来的局限性和缺陷，更加准确地反映学校的财务状况，提供投资者所需要的财务信息。同时，学校预算实行收付实现制又将直观地反映学校的现金流情况，二者相互结合，从而使独立学院的核算体系更加完善。
　　（作者单位：西安交通大学城市学院陕西西安710000）
　　（责编：若佳）

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