现行财务报告的局限性 试论现行财务报告的局限性及防范措施

　　摘要：随着我国资本市场的快速发展和企业经营范围的不断扩展，对企业会计信息披露提出了越来越高的要求。现阶段的财务报告比较重财务信息、历史经济活动的披露，忽视了对非财务信息、社会责任、金融衍生工具等方面的披露，并且各个项目确认的原则和时间点也还有一定局限性。因此，我们应该充分认识到目前财务报告存在的局限性，并且根据这些局限性，找到相对应的解决措施，从而满足企业会计发展的经济需要。
　　关键词：财务报告；信息披露；局限性；防范措施
　　中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0-02
　　企业正式对外披露其财务状况和财务信息的书面文件就是财务报告，它是财务信息传递的重要手段。财务报告以货币形式的财务数据资料为主，加上其他的相关资料，共同表示企业的财务状况及资金的运行情况。根据我国《企业财务会计报告条例》中的规定，所谓财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，通常由资产负债表、利润表、现金流量表和会计报表附注组成。近几年，随着国内外社会环境和经营环境的不断发展，财务报告提供信息的内容和方式也在发生着变化。
　　
　　一、现阶段财务报告的局限性
　　1.现行财务报告重视对企业财务信息的披露，忽视对非财务信息的披露。随着企业经营环境和市场竞争的加剧，诸如新产品研发投产、市场份额变动、用户满意程度、企业经营业务范围与内容加大、主要竞争对手情况有变以及企业发展目标、市场定位变动、企业管理当局的分析评价、有关股东和主要管理人员的信息、企业管理能力、人员构成等非财务信息就显得越发重要。现阶段，企业的利益相关者，包括政府、债权人和股东等也看到非财务信息的重要性。国家有关职能部门可以通过企业主要负责人的变更、新产品的研发等更加了解企业，从而加强对企业的管理控制； 投资人可以根据产品市场份额的增加或减少、主要竞争对手的变化等来决定是否继续对公司经营情况持乐观态度；而债权人等其他利害相关者分析企业未来发展前景除了需要财务信息外，更加需要非财务信息，如果缺少了这部分信息，他们对企业未来的盈利分析必然会受到影响，也就难以达到财务报告真实公允反映财务状况的目标，从而更无法对企业的经营活动做出全面揭示，所以，企业应该将相关的非财务信息作为我国财务报告体系的有机组成部分。
　　2.现行财务报告偏重于反映企业历史经济活动，而对企业现在及未来经济活动的重视不足。企业只要正常经营，其每天就会发生一定数量的交易事项，相对的，其会计信息也必然是连续的，但是为了体现企业经营中的成果，人为的将企业连续的经营活动划分为一定的期间，并提供反映这段期间企业财务成果的报告，生产的连接性及会计信息披露的间断性之间的矛盾就使得会计信息不能及时的反应企业当下及未来的信息，也就缺乏了企业在产期经营过程中面临的重大风险、种种不确定性财务信息和体现企业未来经营成果及财务状况的预测性信息的披露，这就导致以下结果产生：其一，当企业利益相关者及用户看到企业财务信息时，这些信息已经成为“遥远的过去”，不利于债权人、债务人、政府、用户等利用信息做出正确的投资决策；其二，相对而言，那些知道或者占有企业最新经营成果或财务状况信息的人可以利用信息披露的时间差进行内幕交易，获得巨额利润，导致投资者之间的非公平竞争，最终破坏了证券市场的有效秩序，不利于我国证券市场的发展。
　　3.现行财务报告信息披露的内容不完整，缺乏对金融衍生工具、企业研发活动及社会责任信息的披露。首先，缺乏对金融衍生工具类确认、计量和报告的信息披露。衍生金融工具出现在二十世纪70年代，它们大多是一种待执行的合约。众所周知，一项合约的签订往往会带来一定的风险和收益，并且这种风险和收益还是未来的，这就不符合现行的财务报告资产确认的原则，并且衍生工具以公允价值作为唯一的计量属性，所以传统的财务报告受会计理论的制约不能完全的解决它的确认和计量问题。现阶段财务报告不会再资产负债表中对衍生类金融工具进行披露，仅仅在报告附注中进行粗糙的说明，这就会一方面使得企业管理当局对衍生金融资产和管理控制不严，给企业带来很大的经营风险和财产损失；另一方面企业财务报告使用者缺乏对企业衍生金融资产管理、使用和交易的相关信息，无法了解企业的全部资产，不利于他们做出符合自身利益的决策；其次，财务报告忽视了对社会责任方面的披露，不能全面反映企业承担的各项社会责任，只侧重于对企业经营业绩的反映，忽视了企业的长久发展。21世纪是知识经济的世纪，知识经济也就是一种可持续发展的经济，企业要想获得长久的发展，就必须将自身的经营活动与社会经济的增长和社会责任的承担结合起来，在获得经济效益的同时，承担一定的社会责任。社会责任包括对员工、环境、资源、土地、顾客等方方面面的责任，对员工、顾客的责任可能比较好计量，可以通过应付职工薪酬、市场占有率，销售增长率等指标进行衡量，对企业消耗的资源、环境污染等问题没有具体的衡量标准，也就导致企业忽视了对这些管制成本的披露，最终影响企业长远的经济效益；最后，缺乏对企业研发活动的信息披露。目前，我国还没有对企业的研究和开发活动信息披露制定专门的规定，大多数的企业对研究开发活动的披露仅仅在利润表的管理费用一栏中进行列示，很少有企业在财务报告中对每年的研发活动具体的支出金额、用途、收益等进行详细的披露。企业的研究开发活动往往会给企业未来的经营活动带来巨大的机会和收益，这种简单的披露方式不利于公司管理者对公司创新力进行评估，也不能对其带来的未来收益进行可靠的估算。
　　
　　二、改进财务报告的具体原则
　　改进财务报告的具体原则应该有很多，但是大体的方面应该包括以下几项：
　　首先，表内优先原则。财务报告的改革离不开财务报表的变化，并且首先要改革的就是财务报表，我国的财务报表往往比较重视报表的真实性和可靠性，对其有用性和相关性考虑的比较少。财务报表既然是对外公布的反映企业经营成果和财务状况的书面文件，那么就应该考虑到财务报告的信息使用者是否能利用这些披露的内容做出适合自己的决策，那么有用性就应该得到重视，对凡是能影响到利益相关者做出决策的事项都应该在财务报告中进行披露。
　　其次，成本效益原则。财务报告的披露也应该符合成本效益原则。所谓财务报告成本是指企业在扩大信息披露过程中所付出的劳动代价和各种可能发生的不利因素。如果为了充分性的原则，企业组织了大量的人力披露每一项发生的交易，那么就不符合成本效益原则，企业应该在尽可能披露影响财务报告使用者做出决策的信息，对一些可有可无的信息没有必要组织人力资源去调查核实。
　　最后，满足需求原则。这一点是与成本效益、表内优先原则是相互联系的。财务报告披露的最根本目的就是满足相关利益者的信息需要。有能力、有条件的企业可以根据不同财务报告使用者的要求不同披露出符合他们要求的财务报告，没有条件的企业就应该用规范法和实证法结合的方式来确定大多数使用者需要的信息资料，从而建立科学、合理的财务报告框架体系，满足他们的基本需求。
　　
　　三、改进财务报告的防范措施
　　1.应该重视对企业对资源消耗、周边环境等社会责任的信息披露。一方面，重视对资源消耗情况的披露。随着科学技术的进步，人类对自然资源的认识得到了迅速的提升，企业在生产经营活动中是自然资源最大的消耗者，为了尽可能的获得最大的经营利润，企业最大化的利用自然资源，却没有对使用的自然资源进行正确的衡量，只有当企业创造的经济效益能弥补消耗的自然资源时，这个企业才能获得长远的发展。显然，只有计算投资者投入资本的财务报告不能正确的反映这方面的有关信息，所以，非常有必要在现行的财务报告中加入这一部分。另一方面，重视对周边环境的信息披露。企业的生产经营发展都与环境有着密不可分的关系，了解企业所处的周边环境对企业有着重要的意义。首先，企业周边环境的好坏直接影响着企业的日常发展，企业周边交通发达、环境优美，自然可以为企业销售带来一定的好处，相反，会增加企业的运输成本；其次，企业生产过程中对周边环境带来的污染需要治理，这些或有负债、治污成本及其他环境风险损失都影响企业的发展，举例来说，煤矿企业对于开采煤矿就有或有负债，并且或有负债的数额还是很巨大的，如果不对其进行详细的披露，就会不利于投资者、债务人、管理者等做出正确的决策，现行财务报告忽视了这一点，就不能满足建立一个人与自然和谐相处的世界这一基本要求。因此，应该把社会责任信息披露纳入到财务报告中
　　2.重视对金融衍生工具收益和风险的信息披露。随着金融产品的不断创新，期权、期货等没有实际交易而会引起未来经济利益变动的衍生金融工具种类不断增多，这些金融衍生工具可能会引起企业未来财务状况和经营成果的剧烈变化，如果不对这类衍生工具的风险进行管理和披露，就可能给财务报告使用者带来错误的信息，从而导致他们的决策失误。对金融工具进行披露主要是提供能增加了解资产负债表内外金融工具对企业现金流量和经营业绩的资料，并且我们也可以鼓励有这些金融工具的企业能提供关于衍生金融资产确认和计量的相关资料。虽然现阶段我国资本市场上的金融衍生工具并不常见，对企业的影响也不甚大，但是我们应该对其进行细致的研究，从而不断完善我国的资本市场。
　　3.拓展财务报告的披露内容，加大对非财务信息和公司未来预测信息的披露。现行财务报告，一方面，对企业的非财务信息进行披露可以帮助信息使用者更好的理解企业的经营理念、战略目标等，弥补财务信息的不足。非财务信息主要包括企业的发展背景、经营方针、企业面临的机会与风险、企业人才培养计划、科研开发能力、主要股东、主要管理者等。对这些资料披露，可以让企业利益相关者更加了解该企业，做出正确的决策方案。另一方面，对公司未来预测信息进行披露。从理论上来讲，企业应该披露完整的预测财务报告，但是从实践上看，编制精准完整的预测财务报告具有不可行性。因此企业可以在表外尽可能的披露与企业未来价值相关的信息，如企业产品目前的市场占有率、企业的投资增长率、企业发展前景、盈利性预测、管理当局的未来规划、企业的创新能力及企业内部外环境变化等，从而为财务报告使用者预测企业未来价值提供有用的信息资料。
　　4.可以编制全面收益报表和增值表。全面收益主要包括已经确认并且已经实现的净收益和已经确认但是没有实现的其他利得及损失。传统收益对于那些由于市场价格变化而引起的为实现收益是不确认的，这就导致以后出售资产所获得的收益与相关成本进行错误配比。对于上市公司来说，全面收益报表是一项重要的内容，可以单独编制全面收益表，也可以同权益变动表结合起来，共同报告全面收益的各项组成信息，包括资产范围变动、竞争对手等；编制增值表，及时反映企业对社会的贡献。现行财务报告反映的都是企业的经营状况和经营成果，不能反映企业对社会的真实贡献，传统财务报告在这一点的不足之处，已经日渐明显。首先，人力、知识资本对企业的贡献比例在日益增加，相反货币资本的支配力在逐渐减弱；其次，社会大众要求企业公布其对社会的贡献情况，从而有利于社会对企业的监督和管理力度；第三，公布企业的真实贡献有利于调节劳资双方冲突；最后，国家可以根据企业对社会的真实贡献，制定宏观调控措施，促进经济增长。这一点已经在许多西方国家得到应用。所以，我国也应该尽快研究增值表的编制方法，尽快出台相关准则，将增值表纳入财务报告体系之内。
　　综上所述，现行财务报告所提供的财务信息已无法满足企业利益相关者的信息需求，因此必须对财务报告存在的局限性进行改革。当然，改革不是一步到位的，而是慢慢推进的。同时，《新会计准则》的实施对于促进我国财务报告体系改革起着重要作用，所以我们要进一步推进《新会计准则》的落实和完善，丰富财务报告内容，编制基本财务报表和增值表、全面收益表，改进衍生金融资产的会计计量模式，从而使财务报告能够真实、全面、及时地反映出企业的实际情况，便于信息使用者做出正确的决策。
　　
　　参考文献：
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