综超营运稽核评比体系包含 [基于企业级资产管理系统的财务稽核体系构建]

　　 【摘 要】 随着企业级资产管理系统的上线运行，公司也需要建立符合公司发展要求的财务稽核体系。文章提出了基于EAM的360度财务稽核体系结构，通过确定财务稽核组织、财务稽核内容、财务稽核的重点和关键控制点、财务稽核规则、责任岗位和稽核职责和建立财务稽核体系运行的闭环管理模式构建了基于企业级资产管理系统的财务稽核体系。此体系的建立能为决策者的决策提供完整真实的财务信息，为企业提高经营管理水平带来直接和间接的效益。
　　 【关键词】 企业级资产管理系统； 财务稽核体系； 360度； 稽核规则
　　
　　一、引言
　　 近年来，广东电网公司认真开展了财务稽核工作，通过几年的努力，在财务稽核管理工作方面进行了许多有益的探索，取得了良好的成效。2010年6月底企业级资产管理系统上线，公司成为国内第一家通过自主开发软件实现项目管理、物资管理、生产管理和财务管理四大业务高度融合的电网公司。企业级资产管理系统以其规范化、标准化、流程化的特点，实现了降低管理成本、强化财务管控等诸多优势，在推动广东电网公司财务集团化运作、集约化发展、精细化管理方面发挥了重要作用。同时，随着企业级资产管理系统的上线运行，会计人员面对的是庞大的数据量和复杂的会计业务，但电网公司的下属单位众多，会计人员的业务水平高低不同，难免会在处理过程中出现错漏。建立一个有特色的、与企业级资产管理系统上线相吻合的财务稽核体系，不仅可以完善现行的稽核管理工作，而且可以对公司内所有会计人员的日常工作进行有效的监督和控制，使财务部门及时准确地发现会计工作中存在的问题和不足，并针对性地采取措施加以纠正和完善，为各级领导人的决策提供完整真实的财务信息。
　　
　　二、企业级资产管理系统和财务稽核
　　（一）企业级资产管理系统
　　 企业级资产管理EAM（Enterprise Asset Management）的概念是由Gartner Group提出来的，其定义是对企业各种物理资源的生命周期的系统计划与控制，包括论证、设计、基建以及资产的运行、维护、更改，同时也涵盖资产的报废及处理。EAM以企业资产、设备台账为基础，以工作单的提交、审核、执行为主线，按照缺陷处理、计划检修、预防性维护、预测性维护几种可能模式，跟踪、管理资产的全生命周期过程。EAM同时以提高资产可利用率、降低企业运行维护成本为目标，将采购管理、库存管理、人力资源管理集成在一个数据充分共享的管理信息系统中，通过信息化手段，合理安排维修计划及相关资源与活动，从而提高企业的经济效益和核心竞争力。
　　 广东电网公司开发了企业级资产管理系统，构建了一体化企业级资产管理平台，实现了四大业务横向融合，省、市、县纵向贯通；提升了公司资产的规范化、精细化管理水平；实现了资产全生命周期成本管理，为下一步实现综合最优打下基础；实现了“账、卡、物一致”的管理目标。该系统的总体架构如图1所示。
　　 （二）财务稽核
　　 企业财务稽核是指为了保证企业经济活动的合理性和会计资料的真实性，企业各单位、分（子）公司财务部门内部设置稽核岗位，并由该岗位的稽核工作人员依据国家有关财经法规和企业会计核算办法、财务管理办法等管理制度，对日常生产经营活动及其成果进行的自我稽查和审核。传统的财务稽核定位的服务主体只是在本部门，不包括对所属单位的财务和资金运行情况进行监控，并且传统的财务稽核以个人经验为主，难以实现规范化管理。基于EAM的财务稽核的稽核规则、工作方式、稽核手段、稽核范围、控制点都与传统财务稽核有所不同，将实现规范化、标准化、全方位性。
　　三、基于EAM的360度财务稽核体系结构
　　 基于EAM的财务稽核体系，是在企业内控工作实现常态化管理的背景下，在资产管理系统实施的过程中，随着对风险、内控、稽核工作目标与作用的理解的不断深入，最终形成的一个基于EAM的财务稽核体系，服务于全公司财务管控工作。
　　 基于EAM的财务稽核目前还没有形成完整的理论体系，相关理论研究文献也不是很丰富。本文根据企业级资产管理系统的应用部门和架构，以普遍覆盖与重点监控相结合为原则，对企业资产管理业务流程执行情况进行检查，实现财务稽核工作向公司生产经营的全过程延伸。将财务稽核体系结构进行360度划分，分为自我稽核、纵向稽核、横向稽核和系统性稽核。基于EAM的财务稽核体系结构如图2所示。
　　 （一）自我稽核
　　自我稽核是以岗位为基本稽核单元覆盖财务全部业务。要求每个在岗人员根据本岗位工作内容和关键控制点要求，按一定频次对自己在某一阶段的工作进行自我稽核。每位员工均承担自我稽核职责。企业级资产管理系统包括项目管理、物资管理、设备管理和财务管理四个模块，这四个模块涉及到企业的计划发展部门、工程建设部门、物流中心、财务部门和生产相关部门，所以每个部门中与财务相关的在岗人员要根据所承担的财务内容进行自我稽核。
　　（二）纵向稽核
　　 纵向稽核是将企业级EAM的四个模块分别从规划设计、物资采购、工程建设、生产运营、退役报废等资产全生命周期的五个环节来进行稽核，具体如表1所示。
　　 （三）横向稽核
　　 横向稽核是指企业EAM系统的项目管理模块、物资管理模块、设备管理模块、财务管理模块之间的业务操作过程中所进行的稽核，具体如图3所示。
　　
　　 （四）系统性稽核
　　 系统性稽核是指在对财务人员的会计职业道德、专业技术能力、财务内部组织分工、岗位责任、人力政策、后续教育、财务信息传递情况等进行定性分析的基础上审核企业级资产管理系统的安全和体系的有效性，即对企业级资产管理系统生成数据的完整性、正确性、有效性以及接触性控制进行检查。重点对企业级资产管理系统的功能权限与数据权限之间冲突岗位的人员分离情况进行审核。
　　
　　四、基于企业级EAM的财务稽核体系的构建
　　 根据财务稽核体系的内容和结构，构建基于企业级EAM的财务稽核体系的过程如下。
　　（一）确定稽核组织
　　 要进行财务稽核首先要成立稽核组织，稽核组织是公司财务稽核的主体，尤其制定稽核规则、稽核内容、稽核范围、稽核重点等；然后由其执行稽核工作。稽核组织的成员包括稽核主管和稽核专责人员。由于稽核工作涉及的数据量大、业务面广，所以要有稽核专责人员负责某一项稽核工作，根据稽核的内容设立一定量的稽核专责人员。通过稽核组织管理，强化稽核工作的分工协作，加强过程中的权限控制。
　　（二）确定稽核内容
　　 1.检查账、证、表勾稽关系及对财务指标的稽核。执行企业制定规则，检查账户与凭证，账户与报表、报表项目间的稽核关系是否正确，减少会计处理时计算汇总过程中的技术性错误，如：检查上下年余额不一致，总账、明细账金额不一致等典型错误。将企业的财务指标值与对标值进行对比，找出差距；对经营管理中的薄弱环节及时给予提醒，以利于企业改进管理工作，防范财务风险。对于稽核规则表达式为数值型表达式的情况，还可以对表达式的计算结果进行分段稽核，重点内容用醒目的颜色突出显示，并进行相应的描述和说明，使稽核结果更加清晰、明了。
　　 2.查阅凭证以检查法规制度的落实情况。将多项企业内部管理制度，用凭证稽核规则进行描述。系统执行这些规则，就能从大量的会计凭证中，检验出不符合制度规定的凭证，结合专业人员对这部分凭证的分析判断，可以发现记账过程中出现的错弊，及时给予纠正，保证财务制度的权威性。
　　 3.固定资产卡片信息的完整性、真实性稽核。检验各类固定资产卡片信息的完整性及真实性，按规则筛选不符合规定的卡片，提交专业人员进一步分析检查。检验各类资产卡片与固定资产账户、累计折旧账户的一致性，分析固定资产原值及折旧方式是否合理，是否存在异常波动等情况，促进资产核算、管理的规范化。
　　 4.报表分析及穿透查询。可以对报表进行定基分析、环比分析、结构分析和趋势分析，使稽核人员快速从整体上了解企业财务状况，确定稽核重点；可以利用穿透查询功能，逐步查询跟踪到最原始的信息，以印证、核实在报表分析过程中发现的疑点。如：从资产负债表的“货币资金”项目开始，穿透查询银行存款和现金日记账，再从日记账穿透查询到相关的所有凭证，如果存在凭证附件，还可以查看到相关的原始凭证。
　　 5.疑点汇总。将稽核结果汇总到疑点表中，通过专业稽核人员对这部分疑点的分析判断，选择需要重点稽查的疑点，生成工作底稿。
　　 6.工作底稿及稽核简报。将汇总的疑点生成审计证据类工作底稿。底稿可进行“穿透式”查询，只需双击被链接的索引号区域，就会调出被链接的工作底稿以供稽核复核查看，以此类推，层层穿透。稽核工作底稿还可输入稽核意见与改进建议并可保存历史记录。编写稽核底稿或稽核报告时可按专项分类引用以前使用过的意见或法规摘要。
　　 7.稽核专题。针对表、账、证、卡基础财务信息分别设置稽核规则，组合成稽核方案，形成“稽核专题”，方便对各类违规业务执行全方面的稽核。
　　 8.重大事项上报。可将各级单位的《重大经济事项月度报告》导入系统进行专项汇总查询。
　　（三）确定财务稽核的重点和关键控制点
　　 构建基于企业级EAM的财务稽核体系的第一步就是要确定财务稽核的重点和关键控制点，其流程是首先要充分地了解稽核内容，在此基础上跟踪、收集稽核内容的财务数据，财务稽核人员根据公司的财务稽核制度分析这些财务数据是否需要稽核，如果不需要则稽核工作结束，如果需要则建立稽核数据分析仓库，并采用定性分析与定量分析相结合的方法对这些稽核数据进行评价，根据评价结果，确定财务稽核的重点和关键控制点。
　　（四）确定稽核规则
　　 根据财务稽核重点和关键控制点建立稽核规则。建立稽核规则体系是将零散的、属于个人经验的稽查方法逐渐体系化、规范化，逐渐形成一整套完善的、与企业管理相适应的稽查规则，指导稽核业务的开展。将查证方法分为逻辑判断型、数值型、列表型、文件检索型、凭证查询型、科目汇总表查询型、明细账查询型、列表核对型等8类。稽核规则体系内容主要包括：稽核规则名称、规则内容、稽核关键点、查证方法、规则分类、稽核表达式等。
　　（五）确定责任岗位和稽核职责
　　 按照财务稽核重点和关键控制点确定的流程图和财务核算管理工作的流程图确定在流程中应承担的稽核职责及对应的责任岗位名称、在岗人员，并以什么时间（when）、谁（who）、在什么系统中（where）、怎样（how）、做什么（what）的标准表达方式，详细描述各部门相应责任岗位对应的稽核操作职责。
　　（六）建立财务稽核体系运行的闭环管理模式
　　 财务稽核体系运行的闭环管理是稽核体系的建立、稽核体系的日常运行、稽核工作的管控、稽核工作的考核和反馈四者之间的循环。制定财务稽核体系运行方法，详细说明财务部及各部门应承担的稽核职责，定期报送本部门稽核工作报告，同时将稽核工作结果作为对各部门进行绩效考核的依据，并建立健全体系运行过程中发现问题的反馈途径和解决办法，以及后续对稽核体系进行优化的相关规定。
　　
　　五、结论
　　 本文在阐述企业级资产管理系统和财务稽核的理论基础上提出了基于EAM的360度财务稽核体系结构，将其进行360度划分，最后通过确定财务稽核组织、财务稽核内容、财务稽核的重点和关键控制点、财务稽核规则、责任岗位和稽核职责、建立财务稽核体系运行的闭环管理模式，构建了基于企业级资产管理系统的财务稽核体系。以企业EAM为核心辐射全公司经济业务的财务稽核体系的建立有利于规范企业财务行为用好理财自主权；有利于财会人员参加管理，充分发挥核算、监督职能，为企业提高经营管理水平带来直接和间接的效益。
　　
　　【参考文献】
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