基于战略导向的企业全面预算管理分析

张静

（中国宝武运营共享服务中心武汉区域分中心，武汉430000）

在激烈的市场竞争中，企业只有优化内部管理模式，才能适应市场发展趋势，而开展基于战略导向的全面预算管理工作具有重要价值。但部分企业对战略导向与全面预算管理的结合研究相对较少，工作经验较为匮乏，所以需要在现有研究结果的基础上分析如何突破工作限制、增强全面预算管理的实效性。

全面预算指的是企业在一定的时期内对各项业务活动、财务表现等方面的总体预测。全面预算管理就是通过全面预算编制、执行与监督等手段对全面预算进行管理与控制。加强全面预算管理可以有效明确各个职能部门的工作目标，对各个职能部门的经济活动进行有效控制，为各个职能部门的绩效考核提供依据。总之，全面预算管理在企业内部管理中占据着重要地位，所以企业应提高对这一项工作的重视程度。

战略导向要求企业在总体战略的指导下开展生产经营活动，使各项经营管理活动都与企业发展战略相契合。战略导向主要包括成本领先战略导向、市场差异化战略导向以及创新差异化战略导向等类型，受到市场环境、企业组织文化、组织学习能力等诸多因素的影响。战略导向与全面预算管理是相互联系、相互促进的关系，基于战略导向的企业全面预算管理指的是以企业战略、目标为先导，利用全面预算进行经济资源分配、落实各职能部门职责、维护企业正常经营的过程。积极开展以战略导向为基础的全面预算管理工作具有重要价值，有利于促进企业可持续发展。

第一，有利于增加企业的市场份额。基于战略导向的全面预算管理具有较强的外向性，可以根据企业与市场之间的关系编制预算，从而提高企业的经营水平，使企业占据更多的市场份额。第二，有利于增强生产经营活动的科学性。基于战略导向的全面预算管理是根据企业整体需求开展全局性的管理工作，有利于提高全面预算管理的资源配置水平，继而为生产经营活动提供支持。第三，有利于促进企业的长远发展。传统的全面预算管理工作主要是围绕企业的短期发展目标开展的，无法为企业的长远发展提供支持。而强化战略导向的指导作用有利于让全面预算管理为企业长期发展目标服务，继而推动企业的长远发展。第四，有利于增强企业经营的灵活性与动态性。企业一般是根据内外部环境制定战略目标的，如果内外部环境出现变化，战略目标也会出现细微变化[1]。落实基于战略导向的全面预算管理工作能够为企业适时调整战略方向、经营模式、业务布局提供参考。

部分企业的全面预算管理经验较为匮乏，且没有做好战略导向与全面预算管理的结合工作，导致管理现状不容乐观。

4.1 全面预算管理目标和战略脱节

管理目标具有较强的指导性与约束性，有利于规范管理行为，但部分企业没有科学制定全面预算管理目标，导致管理目标与战略相互脱离。首先，部分企业没有根据战略目标制定全面预算管理目标。一般情况下，部分企业会根据以往的经营状况以及未来的经营需求制定预算管理目标，但没有充分考虑战略导向的要求，导致全面预算管理目标与战略目标存在一定的差异。例如，一些企业只是制定未来一年的全面预算管理目标，没有充分考量长期经营需求以及战略发展方向，导致短期管理目标与长期战略目标相互冲突。其次，部分企业采用的预算目标体系较为单一，不符合多元化的战略要求。

4.2 全面预算管理理念需要革新

理念在全面预算管理中具有重要作用，一些企业的管理理念较为落后，亟需革新。

第一，企业缺乏融合理念。战略导向与全面预算管理是相辅相成、相互促进的关系，其中战略导向可以为全面预算管理提供引导，全面预算管理可以促进战略目标的落实，但部分企业没有意识到将二者结合起来的必要性与重要性，仍然采用传统的方式开展管理工作，降低了管理的实效性。第二，企业缺乏总预算理念。一些企业在开展全面预算管理工作时只是对成本费用或现金支出进行管理与控制，缺乏总预算理念，没有对各个部门与各项业务的成本、收益进行统一管理。第三，企业缺乏创新理念。在诸多因素的影响下，部分企业故步自封、缺乏创新，没有根据战略导向的要求创新全面预算的编制、执行与监督方法，导致全面预算管理“换汤不换药”。

4.3 预算编制和执行不到位

预算编制与执行是全面预算管理的重点环节，部分企业没有结合战略导向的要求优化预算编制与执行工作，如果出现问题将会造成资金浪费，增加企业经营成本。

第一，预算编制不合理。这一问题主要体现在预算编制内容不合理、预算编制方法单一等方面。其中，预算编制内容不合理指的是企业更注重销售预算、生产预算、采购预算的编制，但没有做好现金流量预算与资本支出预算的编制工作，说明企业对基于战略导向的全面预算管理体系的认知还不够全面；
预算编制方法单一指的是一些企业只利用固定预算法等传统且基础的方法，没有灵活应用滚动预算、弹性预算等编制方法，导致预算编制缺乏弹性，不符合战略导向的要求。第二，预算执行不合理。企业的预算执行工作存在一定的问题，例如，预算执行力度小、执行监督不到位等。首先，一些企业没有根据战略导向对预算执行进行严格规定，所以一些职能部门没有严格按照预算目标与方案开展工作甚至随意调整预算，降低了预算管理的刚性。其次，企业没有对预算执行过程进行严格监督，无法及时发现预算执行中的问题。例如，一些企业没有做好费用审批等环节的监督工作，无法保障预算方案得到贯彻落实，影响到了战略目标的完成。

4.4 全面预算管理机制有待完善

全面预算管理机制会对管理效果以及战略目标的达成产生影响，但部分企业的管理机制有待完善。一方面，企业没有结合战略导向制定完善的全面预算管理制度。全面预算管理涉及预算编制、预算执行等诸多内容，需要相关制度的支持，但企业现有制度存在一些不足与漏洞，无法令各个部门信服。例如，一些企业没有根据战略导向的要求对全面预算管理目的、流程以及方法进行明确规定，导致实际工作较为盲目、随意。另一方面，企业没有结合战略导向制定完善的绩效考核机制，降低了管理机制的完善性。例如，一些企业只是利用利润率等指标考核全面预算管理效果，没有从长远发展角度调整考核指标体系，导致考核方式无法满足战略发展需求。

为满足战略导向的要求、促进战略目标的落实，企业应在坚持先进性与适应性相结合、系统性、可操作性、责权利结合、分工协作以及以人为本等原则的基础上，构建完善的全面预算管理体系，使管理目标、理念、方式以及机制与战略导向更加匹配。

5.1 结合战略明确全面预算管理目标

预算管理目标在预算管理体系中处于核心地位，是预算编制的基础，所以企业应结合战略目标设置全面预算管理目标，使两个目标保持一致。首先，企业需要根据自身发展状况、定位、发展方向以及市场环境制定发展战略目标，确保战略目标的科学性与合理性。其次，企业需要做好信息采集工作，充分了解宏观经济环境的变化情况、行业发展需求，之后多次召开会议，根据战略目标制定预算管理目标并将预算管理目标划分为经济目标与非经济目标这两种类型，将投资资本回报率、净资产收益率、经济增加值回报率等内容纳入经济目标中，将经营者地位保全、企业声誉、事业规模等内容纳入非经济目标中。同时，战略目标具有较强的长期性，所以需要将全面预算管理目标设定为长期目标、年度目标以及经营业务目标，通过这些目标的达成促进战略目标的落实。

5.2 革新和转变全面预算管理观念

基于战略导向的全面预算管理工作要求企业具备先进的管理观念，因此，企业应积极革新和转变全面预算管理观念。第一，树立融合观念。在不断发展的过程中，企业应全面分析实现战略导向与全面预算管理相结合的必要性，树立先进的融合观念，针对基于战略导向的全面预算管理进行顶层设计与全局规划，从而将战略导向贯彻落实在全面预算管理的各个环节。第二，树立总预算观念。全面预算包括经营预算、专门决策预算、财务预算等内容。其中，经营预算包括销售预算、生产预算、采购预算、费用预算、人力资源预算等；
专门决策预算包括投融资决策预算等；
财务预算包括资金预算、预计资产负债表、预计利润表等。所以企业应该在战略目标的指导下对各个方面进行严格管理，并对预算执行情况与预算目标进行对比分析，促进战略目标的落实。第三，树立创新观念。创新可以为企业发展提供原动力，且战略导向要求企业不断创新管理工作，因此，企业应增强管理创新意识，实现全面预算管理的转型升级。例如，企业可以积极借鉴西方发达国家先进企业的全面预算管理方法，并根据战略目标的要求对这些先进方法进行“本土化改造”，从而实现管理创新。第四，树立以人为本的管理观念。从本质上看，企业是由不同职工构成的，只有尊重职工需求才能调动其工作积极性。为此，企业应树立以人为本的管理观念，实现刚性管理与柔性管理的结合，优化管理效果，促进战略目标的实现。例如，企业需要加大全面预算管理的宣传力度，增强全员参与意识并实现预算管理自主化。在这一过程中，企业需要为各个部门的职工提供更多的参与机会，让职工根据自身经验与见解为预算编制、执行等工作建言献策，营造良好的工作氛围，减少全面预算管理中的矛盾[2]。

5.3 有效落实预算编制和执行工作

增强预算编制与执行的有效性有利于切实提高全面预算管理质量、落实企业战略目标，因此，企业需要结合战略导向落实有效的预算编制和执行工作。第一，落实有效预算编制。预算编制指的是预算收支计划的拟定、确定以及组织过程，对后续工作有较大影响，企业应坚持预算编制原则，完善预算编制流程、内容与方法，增强编制的合理性。首先，在战略导向下，企业应根据公开性、完整性以及稳健性等原则开展预算编制工作。其中，公开性指的是围绕战略导向的管理要求广泛征求各个部门的编制意见，为预算编制提供支持；
完整性即基于战略导向原则对各项工作提出详细的预算要求，避免预算方案存在漏洞或脱离实际；
稳健性要求企业统筹各种预算编制手段，确保预算方案能够实现收支平衡。其次，企业需要完善预算编制流程，降低预算编制难度。例如，某企业将预算编制流程划分为信息采集、内部预算编制、预算方案上报、预算方案审批等环节，使预算编制更符合战略导向要求。再次，企业需要完善预算编制内容，将生产预算、销售预算、管理费用预算、资本支出预算以及现金流量预算等内容纳入方案当中。最后，企业需要将多种编制方法结合起来。例如，企业可以将固定预算与弹性预算、零基预算以及滚动预算等方法结合起来。在应用弹性预算法时，需要根据预算期内可预见的多种业务量水平编制预算，从而弥补固定预算的不足，增强预算的适用性；
在应用零基预算法时，需要在零的基础上编制预算；
在应用滚动预算法时，应在预算期内进行连续编制，例如，在编制现金流量预算时就可以采用滚动预算法。在完成预算编制工作后需要加大方案审核力度，从战略导向的视角分析预算方案是否合理。第二，落实有效预算执行。预算执行是将预算方案落实到各个环节中的关键手段，会对实际支出等各个方面产生较大影响，应高度重视这一工作。首先，企业应完善预算执行制度，对预算执行的偏差进行明确规定，使各个执行部门严格按照制度控制预算，不能随意调整预算。其次，企业需要利用信息技术手段对预算执行过程进行严格监督与管理。例如，企业可以利用信息技术对预算执行过程进行实时监控，全面采集预算执行信息，对阶段性的预算执行情况与预算目标进行对比分析，判断各个执行部门是否存在超预算、收支不平衡等问题，如果存在需及时进行预算预警，迫使执行部门进行整改，从而缩小预算执行与预算目标的差异[3]。

5.4 完善全面预算管理的工作机制

完善的工作机制具有重要意义，企业应结合战略导向健全工作机制，减少工作中的失误。首先，企业应完善全面预算管理制度，为具体工作提供制度保障。例如，企业可以将全面预算管理制度划分为管理目的、部门职责、管理方法等部分。通过管理目的部分增强全面预算管理的导向性；
通过部门职责部分明确财务部门等预算编制部门的职责，让财务部门根据战略导向调整预算方案，并明确预算执行部门的职责，让各个职能部门根据预算管理目标以及预算方案控制各项活动的成本、增加各项业务的收益，避免出现收支不平衡等问题；
通过管理方法部分明确全面预算管理的方法与手段，增强管理工作的先进性。其次，企业应完善全面预算管理考核机制，对全面预算管理过程与结果进行考核。在这一过程中，企业应科学构建考核组织体系并明确考核评价标准，例如，企业可以构建集财务负责人、人力资源管理负责人于一体的考核组织。同时，需要将预算考核标准设置为年度标准、季度标准以及月度标准，并将考核指标分为财务指标与非财务指标，增强考核结果的客观性。最后，企业应完善信息共享机制，为全面预算管理提供数据信息支持。

加强全面预算管理有利于提高企业资金利用率、保障企业资金安全，且在战略导向的基础上优化全面预算管理工作有利于促进企业战略目标的落实，所以需要针对管理目标不合理等问题创新全面预算管理工作，强化战略导向对全面预算管理的指导作用，进一步提升企业的全面预算管理水平。

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