基于发展史的我国成本会计发展研究:国开网成本会计答案

　　摘要：经济全球化的不断发展，市场竞争的不断加剧，使企业越来越重视成本会计的发展，首先回顾了成本会计的萌芽、产生和发展，并总结了成本会计发展的四个阶段，然后提出我国成本会计发展的新趋势，最后对我国在新形势下的成本会计发展提供了一些改进意见。
　　关键词：成本会计；成本控制；成本管理
　　中图分类号：F23
　　文献标识码：A
　　文章编号：1672-3198（2012）04-0157-02
　　
　　0引言
　　从成本会计产生以来，它的定义一直有两种争议：一种思想认为成本会计偏向于会计，是会计学科的一个分支；两一种观点则认为成本会计偏向于管理，是一种管理成本的方法。明白了定义，才能更好的理解成本会计的发展史和发展趋势。
　　1成本会计的萌芽、产生与发展
　　众所周知，我国的会计历史最为悠久，早在西周时代就设有司会这一官职，用来专门核算官方财赋收支。而成本会计的发展就滞后的多，是在14世纪萌芽于欧洲，到了英国亨利七世时期，由于毛纺织业的发展，各工厂之间出现了竞争，才刺激了成本会计的产生。
　　在1400-1600年间的一些事实证明了某些现代成本技术的实践在那时已经发生。当时，人们已经提出两种思想：（1）对每一个生产步骤进行成本控制；（2）减少在原材料和人力使用上的浪费。中欧著名的富格尔家族，在1577年的一个银矿的会计记录中，就已涉及到诸如“CostofProduction”（产品成本）和“PrimeCost”（主要成本）之类的用语。梅弟家族在贸易活动中采用的成本计算方法也值得注意。早在1431年，即比卢卡•帕乔利出版第一本复式簿记教科书早63年，在梅第家族的工业企业中已使用了一套相当完善的会计帐簿。他们设置了一个名为“ClothManufactoredandSold”（制造和销售衣服）的帐户，帐户借方列示羊毛购入成本、染料成本和其他诸如工人工资、燃料和起绒机费用等的制造成本支出，这和现代的成本会计中制造费用的会计入账方法相似。到16世纪，出现了一些新的发展，普拉廷是那个时代的印刷家和出版商，他们的会计帐簿，包括许多现代分批成本制度的因素。如普拉廷为他出版的每一本书设置了不同的帐户，这些帐户借记使用的纸、支付的工资和其他印刷成本等，当书印刷完以后，再将该账户的所有余额转入名为“BooksinStock”（库存书）的帐户。
　　这些都是成本会计发展的雏形，成本会计从萌芽到现在的发展还经历了四个不同的时期。
　　1.1成本会计的早期发展
　　随着英国工业革命的完成，机器制造业不断发展，为了满足工厂管理上的需要，会计人员开始在会计账簿之外统计计算产品成本，成本会计便产生了。在这个阶段，成本会计主要是采用分批法或分步法的入账方法。由于这个时期的成本会计仅仅是为了确定存货成本及销售成本才计算产品成本的，所以早期阶段的成本会计被称为记录型成本会计。
　　1.2近代成本会计的发展
　　19世纪末、20世纪初成本会计的发展，是在以泰勒为代表的科学管理思想的深刻影响下进行的。近代成本会计主要采用的标准成本制度和成本预测，为生产过程的成本控制提供了条件。
　　1.3现代成本会计的发展
　　20世纪50年代起，随着现代管理学、运筹学和电子技术等各种新兴技术的广泛应用，成本会计的发展开始了一个新的阶段，发展重点已由如何对成本进行事中控制、事后分析，转移到如何对成本进行预测、决策，形成了以管理为主的现代成本会计。
　　1.4成本会计的战略性发展
　　从20世纪80年代开始，随着电子技术的进步，生产方式的改变，产品成本结构也发生了改变。成本管理的视角应由生产经营过程的管理，扩展到包括产品的设计、生产和使用的整个生命周期的管理；同时要求企业更加注重内部组织管理，尽可能地降低内耗，以获取更大的市场竞争优势。此时，战略相关性的成本管理信息已成为成本管理体系不可缺少的一部分。
　　2我国成本会计的发展趋势
　　在现阶段，我国成本会计的发展环境主要有两个方面的变化：一是成本会计技术手段不断更新，会计电算化正在取代手工记账，ERP等现代企业资源管理软件已经可以提供内部各环节的实时报。二是成本会计的应用范围不断扩大，对成本控制并不关注的传统行业如医院等，都对成本控制投入了越来越多的精力，成本控制已变得不可或缺。
　　现在，在国际上最流行的成本控制方法是作业成本法，该方法是将间接成本和辅助费用等更准确的分配到各个环节的一种成本计算方法。我国在借鉴该方法时必须注意两点：第一，考虑到企业内、外部环境因素的制约和影响，成本控制方法的选择必须考虑环境因素，不能盲目使用。第二，作业成本法虽然可以大大减少现行成本会计分配费用的主观性，但并没有从根本上消除它们，仍要避免生产量对产品成本的影响。
　　尽管作业成本法并不完美，但它给我国的企业成本管理带来了新的理念和方法，以核算为基础的成本管理发展到以作业为基础的成本管理是我国成本会计发展的大趋势。
　　3我国成本会计在新环境下的应对对策
　　3.1加强对理论的研究，提高我国成本会计的理论研究水平
　　理论来源于实践，理论研究者必须深入企业进行实地调查，同一线工作者密切合作，取得第一手资料后，在学术领域展开讨论分析，从理论高度提炼成功经验。同时，理论研究应针对我国成本会计的实际问题，致力于将理论研究成果转化为生产力。在此基础上，建立成本会计理论研究成果的考核、评价体系，充分发挥成本理论研究对成本会计实践的指导作用。
　　3.2充分发挥成本会计的职能作用
　　成本会计工作者虽然应树立成本回避思想，尽量减少成本，但在实际工作中片面追求降低成本，会挫伤企业为未来发展而支出那些目前看来数字庞大且作用不显著的费用的积极性，从而影响企业的技术革新和产品的更新换代。所以对成本工作的业绩考核应通过投入与
　　产出关系进行评价：比如产出一定时，投入越少越好；投入一定时，产出越多越好；投入的增长慢于产出的增长为好；投入下降，产出上升为好。
　　3.3推进成本会计电算化进程
　　现代成本会计必须和以计算机技术为中心的信息管理手段相结合，这已成为一种必然趋势。但是，当前会计电算化应用中还存在一些题：一是还处于模仿和替代手工记账阶段，只能进行事后分析，无法进行科学的预测、决策等事前控制和事中控制。二是企业管理信息系统中的采购、营销、人事、财会等子系统互相分割，尚未形成统一的系统；三是会计信息子系统提供的只是一般的财务会计信息，不能充分反映成本会计和管理会计需求的信息。所以，为了推动会计电算化的进一步发展，必须加快会计电算化的发展，加快将其有机地融入企业的整个管理信息系统，通过会计电算化的应用，为成本会计和管理会计的发展提供可靠的技术支持。
　　3.4提高全体员工节约成本的意识和素质
　　为了适应激烈的市场竞争，企业必须完善成本会计组织，建立、健全成本会计相关规章制度，实行全方位、全过程、全员管理成本，使企业的所有部门和所有员工都重视成本，人人关心成本，提高全体员工的成本意识和素质。对于成本会计的专业人员来说，除了应具备专业的成本会计素养，熟悉掌握现代成本会计的理论与方法之外，还要懂得经营管理，要学会成本的预测、决策和控制，并学会使用电子计算机对性和谐信息进行处理。
　　3.5推广实践证明过的有效成本管理方法
　　我国企业在长期的实践中，积累了许多行之有效的成本管理经验，如项目测算法在编制成本计划阶段的应用，再如成本指标分级管理，实际上就是强调“以人为本”，充分调动所有职工管理和控制成本的积极性和创造性，是现代成本会计行之有效的方法之一。因此我们要认真进行经验总结，将实践经验归纳上升为理论，并推广到更多的实践中去。
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