[会计文化建设视角下小微企业融资难问题研究] 工商银行小微企业贷款

　　【摘要】在对会计文化建设综述的基础上，分析了小微企业会计文化建设缺乏的原因及其影响，并从会计文化建设的视角解释当前小微企业融资难问题，最后提出一些小微企业会计文化建设的思路。
　　【关键词】小微企业；会计文化建设；融资难
　　一、会计文化建设研究综述
　　会计文化建设最先提出是在1986年美国召开的会计学会年会上，当时，与会学者围绕“会计与文化”这一主题展开了热烈的讨论。后来，美国著名会计学教授，施赖得（Sch-reuder）教授专门主办了关于会计文化的研究会，不久后这一研究迅速在西方国家传开。尤其是1989年国际会计师协会和1990年亚太地区会计学术交流会，都将这一问题列为专题研究，使之成为会计学研究的热点问题。比较有代表性的研究成果有荷兰学者霍夫斯蒂德（Hofstede）提出的社会价值层面民族文化特征与会计文化的区别与联系，以及格雷（Gray）提出的将文化因素与会计惯例联系起来研究的理论框架。国外对会计文化的研究主要是从社会文化、民族文化对会计文化的影响以及会计文化与会计准则、会计职业道德的关系来加以论述的。
　　我国会计界也玉1990年开始对此做过深入研究，当年刘开瑞在国内首次提出“会计文化”这一概念。1993年毛伯林教授在《会计研究》上发表“关于会计文化若干问题的研究”，提出了会计文化与社会文化的关系，构建了会计文化的研究框架，使国内对会计文化的研究进入实质阶段。国内对会计文化研究主要集中在概念、构成要素、特征、功能、构建模式等方面。象于玉林、易玄、黄东光、田昆儒、殷勤凡、刘开瑞、龙云飞等一大批著名会计学家从不同角度加以论述。
　　总之，国内外对会计文化建设研究的核心就是如何结合各自民族文化、企业文化，做到以人为本，营造一个良好的会计环境，教育培养好会计人员，使之职业道德和业务水平得到更好的提升，从而提高会计信息的真实性、可靠性，为会计信息利用者提供真实、准确的服务。
　　二、当前小微企业会计文化建设缺乏的原因及影响
　　（一）小微企业会计文化建设缺乏的原因
　　当前，我国小微企业的会计文化建设几乎是一片空白，小微企业会计文化建设缺失的原因是多种多样的，大致归纳有以下几个方面。
　　1.缺乏企业文化。会计文化根植于企业文化，多数小微企业没有自己的核心价值观，当然就不会有自己的企业文化，会计文化建设就缺乏根基。
　　2.缺乏完善的法人治理结构。多数小微企业为家族式企业，没有完善的法人治理结构。产权高度统一，缺乏权利监督与制衡机制。企业制度设计欠缺，缺乏内部控制制度。
　　3.缺乏高素质的财务人员。为了节约成本，小微企业的财务人员主要是为申报税收而设置，所以企业尽量找一些低成本的财务人员，有些企业甚至没有专门的财务人员。
　　4.缺乏成熟的会计文化建设经验和实力。小微企业所处的生命周期大部分处于初期发展阶段，企业的管理几乎全部依赖企业主的经验，企业主对会计文化建设的重要性认识不够，缺乏相应的会计文化建设的经验和实力。
　　（二）小微企业会计文化建设缺乏对企业的影响
　　小微企业会计文化建设缺乏对企业的影响主要表现以下几个方面：
　　1.导致小微企业会计信息失真现象严重。据笔者了解，会计信息失真主要表现在以下两个方面：一是高估资产，虚报收入、虚增现金流量，增加利润，从而骗取银行贷款或股东投入；二是低估资产、隐瞒收入、虚构费用、减少利润，从而逃避税收，减少利润分红。他们通常的手法有：（1）寅吃卯粮，透支未来收入。（2）以丰补欠，储蓄当期收入。（3）鱼目混珠，伪装收入性质。（4）张冠李戴，歪曲部分收入。（5）借鸡生蛋，夸大收入规模。（6）瞒天过海、虚构经营收入。（7）里应外合，互相抬高收入。（8）六亲不认，隐瞒关联收入。（9）随心所欲，篡改收入分配。
　　2.导致小微企业的财务管理效率低下。首先是企业财务控制不严。如：对现金管理不严，造成库存现金闲置或不足，引起企业机会成本的增加或投资机会的损失。对固定资产管理不严，导致固定资产结构不合理、使用不科学，清理处置不合规。对应收款项管理不严，导致资金周转困难，坏账率偏高。对管理费用控制不严，导致企业开支混乱，管理费用严重超标。
　　3.导致企业投资决策缺乏会计监督。小微企业一般是家族企业，其投资决策几乎就是企业主凭经验和感觉来完成的，缺乏财务人员的详细专业论证，企业的未来现金流量、内部收益率、销售利润率、投资风险等一系列财务分析预测数据缺乏，企业的经营效果存在巨大的风险。
　　4.导致企业信用等级评价缺乏依据。企业的信用等级评价需要真实可靠、详细全面的会计资料做支撑，小微企业由于其会计文化建设的缺乏，致使企业根本没有收集、整理这方面的资料，因此，小微企业的信用等级评级就无从下手。
　　三、小微企业会计文化建设的缺失是导致其贷款难的重要原因
　　厉以宁在2009年指出：“当前，我国占企业总数95%以上的小微企业创造了60%的GDP，50%的税收和75%的城镇就业岗位，然而小微企业仅获得了8.5%的贷款。”另外，根据《金融时报》报道：“央行黑龙江省佳木斯市中心支行以佳木斯辖区小微企业发展相对较好的富锦市、同江市、桦川县、汤原县四县（市）为例进行了专项调查。调查结果表明，截至2011年10月末，四县市共有小微企业2123户，四县市金融机构对小微企业发放贷款16404万元，占四县市各项贷款余额的1.63%。”笔者所在的广西百色市情况更糟糕，由于经济发展比较落后，小微企业一般属于初始阶段，经济实力较弱、管理制度不完善、经营风险极大，所以向四大商业银行贷款更难。据了解2011年百色市四大商业银行对小微企业发放贷款10407万元，占本市各项贷款余额的1..56%。
　　小微企业贷款难的原因是多种多样的，从财务管理的角度来分析，主要有这些：
　　1.财务管理制度设计不合理。小微企业没有相对独立的财务部门，在财务部门内部没有严格的内部控制制度，没有一套严格的凭证传递流和审核程序，没有一套严格的应收账款管理制度，没有一套严格的财务审批制度。 　　2.财务信息披露不规范。会计凭证、会计账簿、财务报表、财务情况说明书以及报表附注等资料不完整、不规范。会计处理方法随意变更，统计口径不一致。缺乏企业风险评估的支撑材料。
　　3.企业用以担保贷款的资料不全。企业缺乏资产评估报告，缺乏必要的政府相关职能部门的审批手续，许多小微企业连土地所有权证也没有。
　　4.项目运行缺乏财务监督。部分小微企业的投资项目的选择缺乏会计的论证，项目运行过程缺乏会计的监督，项目运行的效率和结果缺乏会计的证明。项目选择、运行的全过程靠企业主自己控制，有些小微企业在项目选择上故意冒险，上一些违背国家产业政策的项目，在运行过程中想用钱铺路，增加企业的成本和风险。
　　综上所述，小微企业融资难问题，从财务会计视角来分析，主要是由于会计文化建设的缺失引起的。因此要解决当前小微企业贷款难问题，就必须在小微企业推行会计文化建设。
　　四、小微企业会计文化建设的思路
　　1.明确会计文化建设的目标。会计文化建设的目标是什么呢？学者提不同的观点，但笔者比较认同1994年陈兴述提出的观点，“中国会计文化的目标模式应是：以我国传统会计文化为根基，以时代精神和现代会计价值观念为核心，兼容社会文化、民族文化、企业文化和外来文化之精华，适应社会主义市场经济和会计现代化要求的开放性会计文化体系”。在此，作者把会计文化建设的源泉、核心、内涵以及方向都进行了高度的概括，充满科学性、时代性。
　　2.加强对会计人的培养，充分发挥会计人的能动作用。人是事业成败的关键，在会计文化建设中，要紧紧围绕“以人为本”这个关键，去努力寻求对会计人的教育、组织、约束、激励、保护的规律，真正做到对会计人的尊重、相信、依靠，充分发挥其能动作用。对会计人的培养主要是要做到以下几点：一是加强会计人的职业道德教育，使会计人严格遵守《会计准则》和《财务通则》，从而保证会计信息的真实性。二是加强会计人的价值取向引导。使会计人具有团队合作精神和诚实守信精神，拒绝拜金主义，实现会计人“以诚信为荣、实事求是、坚持原则、开拓创新、廉洁和追求卓越”的共同价值观。
　　3.加强良好的会计文化环境建设.。会计文化环境建设包括净化企业会计的内部环境和外部环境两个方面。外部环境包括政治环境、经济环境、社会文化环境、法律环境、科技环境。内部环境包括会计主体环境、会计目标环境、会计人员素质环境。只有会计文化的内外部环境得到净化，会计人才至于“近墨者黑”，能真正发挥会计人员的核算和监督作用。
　　4.加强会计文化建设的物质保障。会计文化建设的物质基础主要是指以电脑为基础的会计核算和网络为基础会计信息的收集、整理、加工与传递，防止因传统手工做账而带来的人为干扰因素，保持会计核算、加工传递等各环节的规范性。
　　五、结束语
　　小微企业会计文化建设对防范其会计信息失真有着非常重要的意义，是解决当前小微企业融资难问题的关键。小微企业会计文化建设要继承地方传统文化的优良传统，结合自身企业文化特点，加强会计人员的培养，“以人为本”，通过净化企业会计的内外环境，实现会计文化的凝聚功能、导向功能、激励功能、协调功能和辐射功能功能。
　　参考文献
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　　[2]毛伯林.关于会计文化若干问题的研究[J].会计研究，1993（3）：13-18.
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　　[6]宁郎.浅析会计文化[J].财会研究，2005（10）：71-72.
　　作者简介：陈青（1972—），男，苗族，广西资源人，副教授，百色学院中国少数民族经济研究中心主任，主要研究方向：企业财务管理。

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