[会计谨慎性原则运用的局限性及对策探讨]会计原则8个

　　摘要：谨慎性原则在我国会计核算工作中的应用是我国现代会计与国际惯例接轨的重要标志之一。会计工作者一定要学会掌握财会法规，把握谨慎性原则，完善企业的经营管理制度，促进企业健康发展。文章对谨慎性原则在我国会计工作中应用存在的局限性进行分析，然后提出改进和完善谨慎性原则的措施。
　　关键词：会计谨慎性原则；运用；局限性
　　中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2012）01-0-02
　　
　　一、引言
　　谨慎性原则作为一项基本会计原则有其存在的必要和客观性，它在我国经历了十几年的发展变迁，目前已逐步与国际惯例接轨，它对于我国会计的发展起到非常重要的作用，规范了会计操作，但是仍存在需改进的地方。基于会计谨慎性原则，我国准则制定机构也先后颁布了一系列的会计政策，其目的是保持企业资产质量和收益水平，并希望通过该项会计政策来规范企业尤其是上市公司行为。而由于企业所处的环境不同，企业之间的差异较大，会计政策的制定必然会留有一定的选择余地，这也为企业利用会计政策选择的自由度进行盈余管理提供了空间，加大了会计管制的难度。因而，对于谨慎性原则，在定性和定量方面都还有待加强。基于此，当前对会计谨慎性原则的运用问题进行探讨具有重要意义。
　　二、谨慎性原则运用中存在的局限性分析
　　(一)实务操作中的问题
　　在会计实务中，许多会计处理需要应用谨慎性原则，但是却没有具体的规范的操作方法，给实务操作带来不小的难度。例如制度中规定，企业在资产减值准备确认时，需取得以下相关数据资料：短期投资的市价、存货可变现的净值、长期投资和固定资产的可收回金额等等。对于这种情况，想要确定可变现净值、投资市价、可收回金额等，在一定程度上依赖于会计人员的职业判断，要较为准确地确定市价，有着不小的难度。对于可变现净值和可收回金额，则需要对未来一段时间的现金流量以及折现率进行预计，其任务就更加艰巨。由此看来，计提方法和计提比例实际上仍存在较大的操作空间，令企业在实务工作中带有主观性和随意性。以坏账准备为例，有少数公司采用直接转销法处理坏账，其他的公司则采用备抵法计提坏账准备。在公司计提坏账准备时，计提的方法、标准和比例差异很大。究其根源，主要是有些公司出于某种目的，虚报利润和扭曲财务状况，以提高筹集资金能力，逃避税收和建立秘密公积金。而采取不提、少提或多提的各种办法，结果导致了各公司会计报表丧失真实性、可靠性，使得会计报表变得不具有可比性，影响投资者和债权人对公司财务状况和经营成果的正确分析和判断。
　　(二)容易受国家税收和税法执行的影响
　　使用谨慎性原则的条件之一是国家财力充足。因为谨慎性原则的运用，往往会使得企业前期的利润减少。从而少交所得税，尽管后期可以补回部分所得税，但国家大量税收和利息受益还是受到了损失。从目前我国的经济环境形势来看，我国经济基础和国家财力远非雄厚，还不具备普遍运用谨慎性原则的条件，因此在与国际惯例接轨的同时，还应该考虑本国具体国情。所得税要达到的目标，是要确保国家税收及时缴纳和财政收入的稳定增长。所以，在确认所得税时有一些倾向：时间上，收入、资产予以提前确认，费用、负债推迟确认；金额上，收入、资产多计入，费用、负债少计入；只有对国家财政收入有利的情况下才默认不确定性、估计的项目。然而谨慎性原则在确认计量时，要求凡是能预见的损失和费用都应当予以记录和确定，对于没有充分把握的收入，则不能予以记录和入账。于是谨慎性原则在时间上、金额上和性质上，都跟我国所得税的征收政策相冲突，在会计实务中与我国所得税不协调。而且现行税法与会计制度对税前列支费用的规定也不相同，比如提取八项准备金，计算纳税所得额时，坏账准备超过3‰以上和其他七项准备金都要调整纳税所得额，导致企业要补交所得税，并使企业当期的现金流出增加，使谨慎性原则的运用受到局限。
　　(三)受会计人员职业判断力影响较大
　　目前，企业对提取减值准备的方法和计提比例，对或有事项的判断，都较多地依靠于富有经验和较高专业素质的会计人员，而会计人员的职业判断能力，对谨慎性原则的应用带来了限制。在实务操作中，会计谨慎性原则带有很大的主观性，受会计人员的素质和职业判断力的影响很大，从而会计信息变得不确定性。对于可能发生的各种事项，诸如费用和损失，确认、计量的标准是“合理核算”，不能无视可能发生的费用、负债，并且也不能秘密计提准备。在此时，会计人员的职业判断就非常重要。目前，尽管在我国会计行业的发展颇为迅速，但是会计人员素质的缺陷仍旧较大。一是部分会计人员难以掌握新的核算知识，业务水平仍然比较低，不能把新制度正确运用在会计实务中。二是部分会计人员即使知道如何应用，可是由于这部分人员职业道德素质问题，或出于某种目的，往往曲解滥用谨慎性原则。不仅如此，我国现有的绩效评价体系也不甚合理。目前，我国绩效评价仍旧以利润为主要内容。所有者对企业管理人员绩效评价的主要指标依然是利润。一些企业为了追求利润的最大化，只是计提部分准备，甚至不计提准备。而净资产收益率和每股收益等重要利润指标，在财务分析判断中，常常对上市、股利分配等方面产生巨大影响。这些都无疑令谨慎性原则的应用受到制约。
　　三、改进和完善谨慎性原则的措施
　　(一)科学合理地使用谨慎性原则
　　运用谨慎性原则时，国家应当对其涵盖的业务范围予以明确的具体的规定，对谨慎性原则的运用前提和条件进行约束制约，条件符合的应当予以执行，条件不符合的不能运用，使得会计报表的可比性更加规范可靠，同时降低会计从业人员的主观性和随意性。比如，若采用“成本与市价孰低法”，就考虑到预期销售价格下降的问题，由于受到这些约束条件的限制，使得谨慎性原则采用的会计方法应当依据客观前提而定，从而降低了操作上的随意性，在一定程度上可以有效地预防谨慎性原则与其他原则产生冲突。
　　(二)完善并加强法律法规建设
　　加强法制建设是解决会计信息失真问题的重要举措之一。在会计法律法规制定过程中，对于那些有利益关系的人员，若其能够对会计信息施加影响，则必须对这种影响予以充分的考虑，对其信息的失真行为，应当采取相应的措施加以制约。在确认提供虚假信息的主要责任人时，应当把重点放在信息造假的获利益者，从根本上防范有关人员利用虚假信息牟利。以前的《会计法》把会计失真的主要责任归于会计人员，没有取得理想的效果，那是因为信息失真的主要根源没有找准。而在这方面，新的《会计法》取得较大的进步，明确规定企业负责人承担会计信息失真的责任，通过这种措施，既能使企业负责人加强管理会计工作，又能令企业负责人干涉会计信息的行为受到约束，这也符合谨慎性原则的要求。
　　(三)建立健全社会监督体系
　　除了政府部门、财政税收系统外，审计行业应当发挥监督作用，建立健全社会监督体系。大力培养注册会计师，加强注册会计师对公司会计报表的审查、鉴证工作，防止企业操纵利润和粉饰报表，强化注册会计师制度的运用。新颁布实施的会计基本工作原则和具体准则，对注册会计师执业水平建设提出了新要求。虽然在我国注会行业有了长远的进步，但由于体制原因，尚不尽如人意，制度有待于进一步完善。所以注册会计师应当提高业务水平，强化审计风险意识，以更谨慎的态度进行审查、鉴证工作。加入世贸组织后，我国市场成为全球市场一部分，会计信息质量越来越重要。只有不断加大监管力度，不断采取措施来完善会计工作，只有让造假和失真行为的处罚代价远大于所获的利益，才能有效地治理信息失真问题，才能鼓励企业遵循谨慎性原则，使企业更加真实、公允地披露会计信息，使谨慎性原则逐步为社会所普遍认可和遵循。
　　(四)提高从业人员的职业判断能力
　　目前，我国从业人员的职业判断能力还不能满足工作需要。所以要从几个方面提高从业人员的业务素质：第一，加强会计人员职业道德教育，具有良好的职业道德，才会有求真务实的端正态度；第二，系统、全面的传授专业知识，打好坚实基础；第三，强化后续教育工作，不断更新会计人员的专业知识，使其不断适应实际工作的需要。伴随着市场经济的不断变化，会计领域也在不断的深化拓展，从而会计理论和工作方法也在不断完善改进。会计人员应当不断地学习专业知识，熟悉掌握会计政策，从而提高自身的职业质素和判断能力。
　　四、结论
　　本文通过查研究，将会计谨慎性原则在具体工作中的运用和局限性予以分析判断，为会计谨慎性原则提供了改进路径：即一方面健全和完善资产市场信息，同时合理科学地运用谨慎性原则，并加强并完善法制建设，建立健全社会监督体系，另外，不断提高会计人员的职业判断能力。通过这几个方面的努力，可以有效地促进谨慎性原则的运用。同时，这对企业在市场经济中提高竞争力，对建立和完善市场经济秩序，也具有现实意义和巨大作用。
　　
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