【深化我国企业内部会计控制的思索】 企业内部主要的会计信息使用者

　　【摘 要】企业内部控制制度，是指单位内部为了有效地进行经营管理而制定的一系列相互联系、相互制约、相互监督的制度、措施和方法的总称。会计作为企业经营管理活动的重要组成部分，对提高企业经济效益具有重要作用，我国的企业内部会计控制现状令人堪忧，会计信息失真问题严重。这主要是由于企业内部治理不够完善，相关会计控制体系不够健全。因此，企业或相关部门要深化国企会计控制系统，建立完善的企业内部会计控制制度。
　　【关键词】企业 会计 控制
　　内部会计控制系统是企业正常运转的前提，企业的一切管理工作都应当从企业内部控制制度的完善开始。“内部会计控制是企业内部控制的最重要的、最主要的组成部分，它在内部控制中处于核心地位。同时，内部会计控制是实现会计管理职能的主要手段，也是企业激励、调动部门积极性，抑制、协调负面因素的重要杠杆。”内部会计控制系统是企业控制框架的核心，从而提高会计信息质量，保护资产的完整和安全，确保各项法律法规及规章制度的贯彻执行。目前在政府相关部门制定的内部控制规范指导下，许多企业都已建立了一套完整的内部会计控制制度。有些规模公司还聘请了专业中介机构对其企业内部会计控制系统的指导和完善，这对促进各企事业单位的会计控制建设，加强内部会计监督，甚至是维护社会主义市场经济秩序发挥着重要的作用。
　　一 企业内部会计控制的意义和作用
　　1.内部会计控制制度的意义
　　内控制度是为了保障企业日常运作遵循产权利益归属而确立的一套规则，是企业降低交易费用的重要手段，是企业全面管理的策略。从内控制度的受益对象来看，也并不仅仅局限于企业内部，还包括其他的利益相关者，如外部股东、债权人、政府等。作为企业投资者、债权人以及税务机关必然关心企业的会计工作是否贯彻公认会计原则，企业向外提供的会计报表是否真实可靠地反映其财务状况和经营成果；权益人的财产是否有保障，是否受到侵占和损失。这样就使人们对企业内部控制制度是否健全给予极大的关注，并以此作为衡量企业管理是否有效，会计报表是否真实可靠的依据。
　　2.现代企业内部会计控制制度的作用
　　第一，能够保护财产物资的安全完整。内部控制制度对财产物资的保管和使用采取各种控制手段，可以防止和减少财产物资被损坏，杜绝浪费、贪污、盗窃、挪用和不合理使用等问题的发生。
　　第二，能够提高会计资料的正确性和可靠性。正确可靠的会计数据是企业经营管理者了解过去、控制目前、预测未来、作出决策的必要条件，而内部控制系统通过制定和执行业务处理程序，科学地进行职责分工，使会计资料在相互牵制的条件下产业，从而有效地防止错误和弊端的发生，保证会计资料的正确性和可靠性。
　　第三，能够保证国家对企业的宏观控制。国家制定的一系列财政纪律及法规，都要求企业通过建立内部控制制度来落实，企业通过实施内部控制制度以进行自我约束，遵循国家的财政纪律和法规。
　　第四，能够保证企业高效率经营。科学的内部控制制度，能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核，促使企业各部门及人员履行职责、明确目标，保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。
　　二 我国企业内部会计控制的现状
　　1.企业内部会计控制制度基础薄弱
　　虽然目前已有许多公司意识到了内部控制的重要性，但还是有些公司并未建立内部控制制度，或者有些企业虽然形成了内部会计控制制度，但却不成体系，缺乏规划，很难起到规范公司经营活动的目的。更有甚者，一些公司有章不循，有制不依，使得企业内部控制仅仅流于形式。
　　2.财务会计报告造假问题依然严重
　　当前一些公司为了小团体利益，在会计数据上大做文章，如真账假算、假账真记等，造成账实不符，以达到他们转移国有资产、偷逃税款等各种非法的目的。现在企业做假账的目的相较过去已经发生了改变，从个人贪污、挪用公款变成了为扩大公司利益，集团利益等。
　　3.公司费用支出失控，国有资产流失严重
　　当前我国国有企业资产流失的现象依然严峻。流失渠道大多为公开流失或是潜在流失。公开流失即看得见、摸得着的国有资产白白流失。例如，所谓的“59岁现象”，即企业管理者退出权力舞台之前，利用对企业的控制权，将国有资产转化为个人资产。潜在流失可以理解为国有资产收益的流失，例如，企业经营者利用其实际控制权取得个人好处，增加个人在职消费，为企业增加支出并加重负担。这些行为造成了国有资产的大量流失。
　　三 我国企业内部会计控制减弱的动因分析
　　1.企业内部治理结构不完善
　　以上市公司为例，由于我国特殊的经济环境，国内上市公司绝大多数是由国有企业改制重组而来。目前，我国上市公司共有1000多家，但对企业经营者的调查问卷中发现，仅有约三分之一的经营者认同其公司治理结构已经完善。而这也充分说明我国企业的公司治理结构仍有许多问题，集中表现为：企业股权的高度集中，“一股独大”现象极为严重；董事会内部人员控制现象很严重；监管会形同虚设，并未发挥其应有的监管作用。
　　2.委托代理关系中的代理问题尚未得到妥善解决
　　现代公司的显著特点为所有权与经营权分离，因而资本所有者与企业经营者之间即为委托代理关系，这种代理关系被称为契约。财产的所有者作为委托人，依照契约的方式授权给代理人，即非财产所有人，包括授予某些决策权，或是依照委托人的名义实现委托人的利益所从事的某项活动。该项代理关系存在于财产所有者和经营者之间，更存在于企业的高层管理者和中层管理者之间，或是中层管理者与基层员工之间。
　　3.完善的企业内部会计控制制度体系尚未建立
　　到目前为止，我国尚未正式提出较为权威的内部会计控制标准体系，对于企业内部控制的有效性、合理性及完整性也缺乏公认的标准体系，我国现有的规范制度如《审计准则》第九号《企业内部控制与审计风险》及经过修订后的《会计法》提出了一些与企业内部控制相关的要求，但是它们的立足点和出发点大多是从报表审计的角度或是对企业内部控制规定的角度进行规范。从此可以看出，我国企业内部控制制度建设要明显滞后于企业其他经营管理实践。
　　四 完善我国企业内部会计控制的思考
　　1.完善我国公司治理机构
　　要完善公司治理结构，必然要完善董事会机构，进一步发挥监事会职能。因此，明确董事会职责，以防“内部人控制”的现象，保证董事会对经理层的有效管理。完善监事会制度，主要从以下方面来考虑：解决监事会的“独立”问题；提高监事的专业素质；建立对监事的稽查；考核奖惩制度。以此来促进监事忠于职守，尽职尽责。总之，监事应在治理机构中发挥应有的作用，使其责、权、利相匹配。
　　2.制定企业内部控制制度，加强企业内部控制管理
　　企业应依据《内部会计控制控制规范》的要求，根据企业自身状况制定企业内部控制制度。对于企业的会计管理，企业内部会计控制系统是根据会计记录，实施了实物盘点以及报告程序后所进行的。通过会计控制，企业能够保证经营和财务信息的准确和可靠性，保证企业财产的安全及完整。
　　3.完善对企业经营者的激励和约束机制
　　建立完善合理的机制来平衡经营者的剩余控制权和剩余索取权。企业应推行长期奖励计划来激励企业经营者。虽然该计划可能会是一项风险收入，但其价值将取决于企业的盈利状况，有利于企业人员从长远发展的角度考虑企业的经营对策。
　　五 结束语
　　随着经济全球化的逐步深入，我国企业面临着严重的生存挑战，尤其是企业的管理理念和管理方法需不断更新以适应新形势的要求。目前我国企业由于内部结构不合理，内部会计控制制度不够完善，因而引发的一系列企业问题令人堪忧。因此，企业内部或相关监管部门要将完善企业内部会计控制制度提上日程，逐步建立完善的企业会计控制体系。
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