小企业会计准则规定的存货计价方法【新会计准则下存货计价的变动引发的“蝴蝶效应”】

【摘 要】2006年新颁布的会计准则对存货计价进行了较大幅度的修改，其变动带来的影响从微观到宏观，渐渐触及经济生活的众多角落。本文通过分析存货计价变动的内容、原因，阐述了变化所引发的“蝴蝶效应”。【关键词】新会计准则；存货计价；蝴蝶效应存货是流动资产的重要组成部分，因此在大多数企业占有一席之地。资产负债表中“花样”最多的科目非它莫属。存货核算既影响企业资产结构、成本费用、盈利水平等数据，也影响流动比率、净利润率、存货周转率等重要的财务指标，最终对企业财务状况的客观评价产生影响。因此，存货计价可谓“牵一发而动全身”，新会计准则的颁布将这种影响体现得淋漓尽致。一、新会计准则下存货计价变动的内容2007年1月1日实施的新《企业会计准则第1号——存货》第14条将存货定义修正为：“企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，并规定了发出存货成本的确定方法：企业可以采用先进先出法、加权平均法、移动平均法、个别计价法等方法确定其实际成本。”这与我国1992年颁布的《企业会计准则》中规定的存货计价方法相比，有两点主要差别。（一）禁止了“后进先出法”的使用存货计价的“后进先出法”是指在存货的流动中计算销售和耗费的存货成本时，以最后收进存货成本作为最先付出存货成本的原则，依次类推，用对确定本期付出存货成本总额的方法。新准则禁止了其使用。（二）扩大了存货成本的核算范围新准则指出，存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。取消了“商品流通企业采购过程发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用归入期间费用”的做法。而且将“其他可直接归属于存货采购的费用”表述为“其他可归属于存货采购成本的费用”。二、新会计准则下存货计价变动的原因（一）禁止“后进先出法”的原因1、国际趋同。美国会计研究公报第43号对后进先出法的使用明确要求在报表注释中予以说明，英国标准会计事务公告第9条也规定企业如果采用后进先出法，董事应承担特殊责任。另外，法国、日本对后进先出法的使用也都做出了限制。在经济全球化的背景下，我国为加快会计国际化进程，实现国际趋同，便紧随其后，禁止了“后进先出法”的使用。2、减少利润操纵。后进先出法计算销售成本反映了最近的购买成本，在通货膨胀的情况下减少了企业利润，从而减少了税收。这种方法给企业操纵利润带来可乘之机，易造成经营成果的扭曲。（二）扩大存货成本核算范围的原因1、成本构成合理化。哪些耗费可纳入“存货成本”呢？美国注册会计师协会ARB第43号公告认为“正常性”标准可作为接受的基础。笔者认为，一切使存货处于销售的合适状态前所发生的正常成本均应列入存货成本。显然，商品流通企业的运输和装卸等费用对于商品达到出售状态来说是必须的，而采购人员的工资等间接费用也不应排除在外，否则会造成存货成本的低估。2、应对国际市场反倾销。成本构成不合理是我国企业应诉反倾销的软肋，因为成本的少计直接影响到正常价值的计算和反倾销幅度的裁定。应对反倾销的第一步便是好好“反省”自己，从源头上将成本构成合理化。三、新会计准则下存货计价变动的影响——蝴蝶效应“蝴蝶效应”是指在一个动力系统中，初始条件下微小的变化能带动整个系统的长期的巨大的连锁反应。存货计价极大地影响到企业财务，企业财务影响继而波及整个社会，在经济全球化的今天，中国的影响又会蔓延到全世界，以至于中国会计准则关于存货计价的变动甚至会有世界性的影响。（一）禁止“后进先出法”→ 降低国内资产流失风险→社会主义事业发展企业通过资产负债表向公众披露存货价值。采用“后进先出法”为发出存货计价时，在物价平稳走高的局势下，若企业销售早期的存货，却用今日的价格计算发出成本，则会导致本期费用虚增，利润虚减，与此同时，资产负债表上存货的账面价值却会减少。这就加大了企业资产被低估的可能性。在企业并购日趋频繁和国际化的今天，取消“后进先出”的存货计价方法无疑降低了国内资产流失的风险，保护了企业资产安全，有利于人民财富的积累和社会主义事业的发展。（二）禁止“后进先出法”→税收增加→宏观调控能力增强→经济平稳发展1、增加政府税收。物价上涨的情况下，存货计价采用“后进先出法”，近期高收入恰好与高成本匹配，计算出的利润较真实地反映了目前的盈利水平。而较低的盈利意味着较低的所得税，企业早期纳税少，后期纳税多，总额虽不变，但由于延长了纳税时间，企业实则获得了一笔“无形利息”。新准则取消“后进先出法”后，上述局势得以扭转，税收得以及时上缴国库。2、增强宏观调控能力。政府税收的增加充裕了财政，这样，它就能更灵活地在现阶段实施宏观调控，平衡供求关系，优化产业结构，抑制过度投资等。3、加快经济发展。财政政策和货币政策是宏观调控的“两把大刀”，这“两把大刀”运用得好，经济的发展将会更加平稳，人民生活水平将会更上一层楼。（三）扩大成本核算范围→应对反倾销→拓宽国际市场1、扩大工资范围。众所周知，中国劳动力低廉，因此，许多企业便在“压榨”工人工资上做文章，以期降低产品成本。在我国企业中，很多并没有遵循国际劳工标准，将近一半的纺织企业未提“四险一金”，于是，自制存货的成本就这么“缩水”了。新《职工薪酬》准则增加了诸如辞退福利、带薪休假等职工薪酬形式，这也就间接地扩大了自制存货成本的核算范围。2、应对反倾销。新准则下，产品成本的增加迫使中国企业放开“价格战”，转而关注自己的产品质量和品牌营销以及社会责任。这是一个靠品牌来抢占国际市场的时代，对中国企业来说是个巨大的挑战，但也未尝不是件好事，因为国际市场的巨大压力能迫使其形成核心竞争力，真正强大起来。到时候，反倾销事件将会是明日黄花，国际市场的拓宽也是指日可待。参考文献：[1]中华人民共和国财政部制定.企业会计准则2006[M].中国工商出版社，2006.3.[2]会计准则研究组.最新会计准则重点难点解析[M].大连出版社，2006，3.[3]孙国亮.《国际会计准则第2号——存货》的改进与我国存货准则的比较及借鉴意义[J].财经界，2006.4.作者简介：丁棠丽（1991—），女，江苏南通人，现就读于河海大学常州校区。涂颖（1990—），女，江苏淮安人，现就读于河海大学常州校区。白婷（1990—），女，江苏淮安人，现就读于河海大学常州校区。

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