集团公司财务会计报表合并问题分析与探讨

苗苗 中非华晨投资有限公司

（一）含义

合并报表主要是将集团公司与子公司资金支出状态、财务情况以及运行状态整合为一个财务报表。合并期间涉及合并资产负债表、合并利润表、合并现金流表以及合并所有者权益变动表四部分。需重视的是，合并报表并非简单地将报表汇总至一起，财务管理人员还需做好抵消工作以及附注工作，结合实际情况做好报表编制，确保能够通过合并的财务报表分析集团公司实际财务状态。

（二）影响

集团企业集团公司与子公司属于各自独立关系，并非同一个法人，公司间通过控股产生联系，换而言之，子公司作为集团公司控制管理的经济实体。集团公司与子公司同时执行财务报表编制制度，但为了能够更直观的分析子公司财务对集团公司的影响，便于管理，需合并财务报表。从财务角度分析，集团企业持有子公司一半以上的股权或是资金时，子公司与集团企业具有控制与被控制关系，二者形成经济联动体。合并财务报表后，集团企业能够集中掌握经济联动体财务状态，实现财务报表合并处理，帮助债权人以及投资人更加精准地了解经济主体财务状态，做好决策工作，建立更为合理的战略目标。

（一）报表范围界定不够明确

企业规定在开展财务会计报表合并时，应遵循“实质重于形式”的原则，确定合并的目的是掌握子公司的实质性控股权。为了做好财务会计报表合并工作，应精准判别集团公司控制权限。从实际角度出发分析可知，控股权与量的判断以及实质性原则有着密切关系。其中，实时性原则主要指结合子公司经营管理情况，获取其主要经营管理业务的决定权限；
量的判断可理解为大于50%的股权比例。当子公司具有控制权限时，集团公司需将子公司纳入合并范围中，并且需要做好合并股权比例的处理。由于会计报表合并工作具有一定的弹性，合并范围具有不确定性特征，进而增加会计报表的随意性[1]。

（二）合并报表编制过程中信息失真

由集团企业的财务管理人员全权负责财务报表合并编制工作，在合并子公司与集团公司财务报表时，一旦子公司与集团企业内部提供的会计数据真实性难以确定，那么将意味着合并报表后的信息真实性难以确定。此外，在合并过程中，由于受到多种因素的共同作用以及制约，导致合并后的报表信息缺乏真实性。例如，尽管集团企业与子公司提供的财务信息是真实的，但由于合并报表工作难度较大，编制工作复杂，在实际操作过程中常常会出现问题，进而导致会计信息失真。合并报表并不是简单的做好数据以及财务管理信息的汇总，而是需要做好财务会计数据的抵消、整合、重组合并以及综合调整[2]。这就需要集团公司财务管理人员具有前瞻性、大局观，将集团企业与子公司面临的财务风险做好整合，并且将财务风险体现在财务会计报表中。但大部分集团公司财务会计管理人员并未具备上述意识，继而导致合并报表中的财务信息缺乏真实性，财务风险体现不完全。

（三）集团公司与子公司财会政策不统一

结合我国大部分集团企业实行的财务会计政策分析可知，我国集团企业财务管理多以《企业会计制度》《金融企业会计制度》为基础，结合企业战略目标走向，建立与企业发展相适应的企业会计管理制度，不同的制度对财务会计报告编制工作带来不同的影响。通常情况下，集团企业与子公司会严格按照企业内部会计准则开展财务会计管理工作，而子公司与集团企业采用的企业会计管理制度不相统一，集团企业在开展财务会计报表合并过程中，应按照集团企业会计管理准则调整子公司会计报表以及会计政策等等，保障政策与准则相一致。而上述策略仅仅适用于合并企业数量较少时或是合并企业规模较小时，一旦集团企业并购过程中涉及与多个跨国企业建立合作，政策调整难度将会不断加大，财务会计报表合并成本也将会因此提升。

（一）明确合并范围

为保障集团公司财务会计报表合并工作顺利开展，集团企业财务管理人员要先明确财务会计报表合并范围，建立切实可行的准则，并且准则要朝向国际准则靠拢。同时，为保证财务报告合并范围的合理性，应贯彻落实实质重于形式原则，从宏观角度分析，实现控制权的精准判断，做好实质性原则判断与量的判断，从以下三方面着手做好合并范围划分：第一，集团公司要明确被投资方是否具有子公司的实际控制权；
第二，子公司经营管理的活动承担的收益风险类别；
第三，对子公司收益产生影响的风险项。集团公司在明确上述三项内容后可界定子公司实际控制权，从而实现财务报表合并范围划分工作，实现对子公司的财务控制。在根据上述内容做好财务报表合并工作后，应积极做好差异性分析，分析子公司与集团公司财务报表合并后与原报表存在的差异，可在合并文件中建立合并细则加以补充，从而保障合并后的财务会计报表能够充分体现出集团公司与子公司财务状况。需要重视的是，针对临时控股、间接控股以及复杂控股分析时，财务管理人员应给予重视，将分析结果体现在财务会计报表中，保障决策人员能够了解子公司控股实际状态，为后续集团企业管理工作顺利开展奠定坚实的基础。

（二）提升合并报表应用价值

为保障合并报表的应用价值，集团企业财务管理人员应对会计报表内容做好细化工作，重视财务信息披露，积极探索线索。集团企业在开展合并报表公开汇总过程中，也要做好分部汇总工作，这样能够有助于集团企业管理人员更好地了解子公司与集团公司的运营现状，结合财务报表反馈的信息分析集团公司与子公司的市场机遇以及企业绩效等等，不断提升合并报表的应用价值，保障财务管理工作充分发挥出自身价值。与此同时，集团企业要借鉴国外上市公司财务管理经验，不断优化合并报表相关管理办法，从根源上提升合并报表的应用价值，保障会计信息的使用效果以及使用率。

（三）建立集团公司内部会计控制体系

为保证集团公司并购阶段财务会计报表合并工作顺利开展，应先做好公司内部会计控制体系完善工作，实施核算制度、预算制度等的优化，保障其完善性，在并购后，将制度渗透至子公司，为后续财务会计报表合并工作顺利开展，奠定坚实的基础。集团企业在并购过程中涉及的内容多且复杂，甚至需要跨领域、跨行业开展并购工作，在并购过程中，需重视细节把控，着重分析子公司提供的财务数据，避免财务信息管理疏忽对企业后续经营管理产生负面影响。由此，集团公司在建立内部会计控制体系时，应引进信息化管理系统，做好细节方面的把控，实现精细化管理，为后续会计报表合并工作顺利开展奠定坚实基础。

（四）提升财务管理人员职业水平

企业竞争归根结底就是人才的竞争，要想保障财务会计报表合并的合理性，应先做好财务管理人员职业水平、道德素养培训工作，保障每一位财务管理人员都具有良好的职业水平以及道德素养，能够做好财务会计报表合并工作。由于集团企业涉及内容多且复杂，内部交易频繁，财务报表合并工作难度将因此提升。因此，集团企业应做好完善的人才培养制度，并从会计知识、财务管理、法律等方面不断优化财务会计人员知识架构，为后续集团企业财务管理工作顺利开展奠定坚实的人才基础。首先，集团企业应结合实际情况建立完善的人才招聘制度，为企业引进高素质、高水平的高校毕业生，确保其拥有先进的财务管理理念，在日常工作中也要重视高校毕业生的考核与培训工作，定期组织其参与财务管理专家讲座或者给予其外出学习机会等等，通过不断的交流与沟通，提升财务管理人员职业水平与道德素养，保障其业务水准。其次，要不断提升财务管理人员风险意识，建立相应的绩效考核制度以及奖惩机制，通过机制约束人才行为，不断加强财务管理人员职业道德感，确保财务管理人员在开展财务报表合并编制过程中具有责任心，结合相关依据及时复核报表合并过程中存在的问题及误差，提升财务报表价值。最后，集团企业应建立完善的晋升制度，给予财务管理人员能看得见的晋升渠道，确保每一位财务人员都具有良好的工作积极性，进而实现良性循环。

（五）保证子、集团公司财务会计政策的一致性

为保障子公司与集团企业财务会计政策具有一致性，集团企业财务管理人员要做好以下方面控制：第一，要做好集团企业内部会计政策的优化，结合集团企业发展趋势建立切实可行的会计政策，结合子公司的业务经营范围做好特殊处理，要求子公司对于特殊业务通过报表的形式呈现出其财务管理状态，为后续财务会计报告合并工作的开展奠定坚实的基础。第二，集团企业要派驻经验丰富的财务管理人员指导子公司开展财务会计报表编制工作，不断缩减集团企业与子公司报表编制基础差异，从而达到会计政策实质性统一的目的。集团企业应明确母公司与子公司财务政策调整不是一蹴而就的，集团企业应结合实际情况分析子公司与母公司财务管理制度、财务政策、财务管理人员组织架构存在的差别，做好集中调整工作，在子公司日常财务管理中不断渗透母公司的财务管理政策，分析政策对子公司财务管理工作带来的影响，由母公司财务管理部门做好影响规避分析，建立系统的财务政策渗透方案，潜移默化地做好财务政策的合理渗透。

（六）引进信息化管理平台，实现财务会计报表合并问题监督

随着信息化管理技术的不断发展，集团公司也要顺应时代发展趋势，引进信息化管理平台，并从以下方面着手做好监督管理。第一，集团企业要引进信息化管理平台，革新集团企业财务报表合并处理方式，保障报表合并流程更加透明，及时发现财务会计报表合并阶段存在的问题，确保合并后的财务会计报告更具真实性。同时，集团企业要给予子公司财务管理人员相应的权限，要求子公司定期做好财务信息数据的上传，由信息管理平台做好集团企业财务会计报表与子公司财务会计数据的整合工作，缓解财务报表整合压力。第二，应在信息化管理平台中植入财务会计报表合并规范，当集团公司财务管理人员编制会计报表存在问题时，信息化管理系统能够提醒财务管理人员报表合并存在的问题，或是自动生成细则，确保合并后的财务会计报告表更具真实性合理性。第三，集团企业应定期与信息开发公司做好沟通，结合集团企业财务会计报表编制以及合并需求做好研发工作，引进专项管理模块，实现财务会计报表精准管理，保障财务会计报表都能够为决策人员提供更为有效的信息[4]。

（七）子公司应按照集团公司要求提供报表

在经济全球化的引导下，相关部门在财务报表编制方面提出了相应的标准，集团企业应按照标准向子公司提出要求，要求子公司严格结合标准编制财务管理报表，为后续报表合并奠定基础。建立报表编制标准不仅仅能够保证财务会计报表具有规范性、合理性，还能够保障集团企业与子公司编制的财务会计报表内容形式相一致，集团企业通过分析报告能够实现子公司财务状态的精准了解，从而实现收益及风险预估工作，保障企业良好运转。当集团公司与子公司财务管理工作存在差距时，应将子公司能够管控的项目加入财务报表中来，同时在报表内容中细化子公司其他财务管理项，确保合并的财务会计报表具有可参考性。

综上所述，集团公司在开展并购过程中，常会涉及财务会计报表合并，当子公司与集团企业执行的财务政策、应用的财务管理标准不一致时，将会对财务会计报告合并工作带来一定的难度，进而引发合并问题，决策人员难以从财务会计报告中分析企业目前面临的风险以及项目能够带来的预期收益。集团公司财务会计管理人员要引起充分的重视，以问题为导向，积极探究解决策略，提升财务会计报表质量，充分发挥财务会计报告价值，为企业现代化发展奠定基础。

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