资源价值在企业循环经济中的计量研究以氧化铝生产为例_环境资源有什么价值

　　摘 要：文章在物质流概念的基础上，对资源价值的概念体系及其计算与分析方法进行了探讨。以氧化铝生产企业为研究对象，根据其生产流程确定了相应的物量中心，对各物量中心的产出价值进行了分类，分别计量了资源有效利用价值、废弃物损失及其环境损害价值，并绘制了与物质流相匹配的资源价值流图。其结果可对企业循环经济活动进行价值反映与评价，并参与循环经济分析与决策。
　　关键词： 资源价值；循环经济；有效利用价值；损失价值
　　中图分类号：F276 文献标识码： A 文章编号：1003-7217(2012)02-0099-05
　　一、引 言
　　循环经济是以“3R”为基本原则，使经济活动按照自然生态系统的规律，组成一个“资源――产品――再生资源”的物质反复循环流动而又不断升华的运行模式。就企业而言，开展循环经济不仅需要政策、技术体系等方面的支撑，同时它也是一种建立在资金流动基础上的，并将物质、能量、时间、空间、资金等要素有效地整合在一起的综合经济问题［1］。它伴随着企业内部物质的循环流动，发生价值的循环变动，这一价值流动必将对经济系统产生重大影响。因此，建立以价值循环流动为基础的资源价值流计算与分析体系，揭示循环经济价值流与物质流互动影响的变化规律，可避免某些经济上可能并不合理的方案实施，使循环经济活动建立在创造更多价值的前提下，实现经济与生态环境的和谐发展。
　　二、基于循环经济的物质流与资源价值流概念
　　物质流与资源价值流是研究循环经济的两个角度。它根据循环经济理念，从物质、价值两方面确定循环经济资源流动的相关信息，并据此诊断改善潜力，评估实施方案，设计资源物质的循环利用路线，以达到可持续发展的目的，两者之间存在着密切的联系。
　　（一）循环经济物质流
　　在制造业生产中，原材料经各工序加工后，通常会有一种或多种元素贯穿整个产品的生产过程，形成一种或多种元素流（或物质流）。由此形成的物质流分析（Substance flow analysis，SFA）是对特定范围内某种元素物质（如铜、铝）进行定量分析，了解和掌握它们的流向、流量，弄清与这些元素物质变化的各股物质流状况，以及它们之间的相互联系，其目的是从中找到节省天然资源，改善环境保护的途径，以推动工业系统向可持续发展方向转化［2］。
　　由物质流分析原理及资源纵向流动理论可知［3］，进入企业资源的物质形态会随生产流程逐步流转,流转中除一部分资源在企业循环利用外，绝大部分物质变成了新的资源形态予以输出:合格产品及废弃物。
　　（二）循环经济资源价值概念框架
　　资源价值是对物质的投入和产出进行价值量化计算与分析，通过建立物量中心基本单元，依据输入资源与输出资源的物量平衡原理，对价值的来源、去向进行客观的价值计算，为循环经济决策、控制及评价提供新的视角和方法。它以物质流路线为基础，从循环经济的“资源价值”概念角度，描绘资源在循环运动过程中的价值变化流程。这里的“资源价值”包括现行会计系统中的价格、成本、收入等尺度，以及物质流动或物质排放对环境（生态）系统的损害价值。它可细分为资源有效利用价值、废弃物损失价值、环境损害价值及资源附加价值四个部分。其概念框架如图1所示。
　　图1 资源价值概念体系
　　 图1中，资源有效利用价值是指企业生产经营过程中真正形成企业产成品（或半成品）的价值，从成本会计学的角度看，是指进入产品的材料、人工、制造费用等成本；废弃物损害价值是企业生产过程中资源损失的价值；环境损害价值是指企业的资源流转过程中，资源消耗、废弃物排放等导致的环境与生态损害评估值；资源附加值指资源经过各环节后的价值增量，涵盖利润或税收等。材料流成本是指各生产环节中所消耗的材料、能源等成本；在材料流成本基础上，加上本环节的人工费、制造费等，可构成物质流成本。如果进一步考虑废弃物对环境损害的评估值，则物质流成本转变成资源流成本。
　　三.资源价值流的计算与分析
　　（一）资源价值流计算的基本原理
　　资源价值流的计算是基于企业制造过程中材料、能源的投入、生产、消耗及转化为产品的流量管理理论，跟踪资源实物数量变化，提供资源全流程物量和价值信息的计算。它将企业的内部资源流转划分成若干，其原理如图2所示［4］。
　　图2 资源价值流计算的基本原理
　　 图2中，依据资源流转平衡原理，将产品生产过程划分为若干物量中心，按材料、能源在各物量中心之间的流动情况，分别计算各物量中心输出的合格品和废弃物成本，为提高资源的循环利用价值提供有用的信息。
　　2.资源价值流的计算与分析方法
　　根据资源价值流的计算原理，以物质流分析及资源物量流转平衡规律为基础，结合成本核算方法中的“逐步结转法”，辅之以价格、成本等信息，可构建资源价值流转的基本计算模型［5］ ：
　　�RV�i=RAV�i+RUV�i+WLV�i+WEV�i （1）
　　公式（1）中，RV�i为第i流程环节的资源流转价值；RAV�i为第i流程环节的资源流转附加价值；RUV�i为第i流程环节的资源流转有效利用价值；WLV�i为第i流程环节的资源损失价值；WEV�i为第i流程环节的资源消耗及废弃物外部环境损害�价值。
　　公式左边为某流程环节的资源流转价值，右边反映其价值构成类型。理想的状态是降低废弃物损失成本，并向资源有效利用价值转化，增加利润或经济增加值，同时使废弃物排放量减少，外部环境损害价值降低。资源流转附加值核算相对独立，其主要目的是核算企业产品在形成过程中的价值增值环节。
　　对企业生产流程而言，其资源流转价值的计算则侧重于资源流转成本的分配。以资源价值概念为基础，可构建公式（1）右边除资源流转附加值外的另外三类价值的计算与分析内容：
　　（1）内部资源价值流的计算。以各物量中心输出端的主要资源（或元素）的流向含量为分配标准，可计算产品（或半成品）资源有效利用价值与废弃物损失价值。具体计算公式为：
　　RUVi=MCi+PCi+OCiQpi+Qwi×Qpi （2）
　　WLVi=MCi+PCi+OCiQpi+Qwi×Qwi （3）
　　其中，MC�i为第i流程环节的材料及能源输入的直接成本价值；PC�i为第i流程环节的人工等直接成本价值；OC�i为第i流程环节的制造费用等间接成本价值；Qp�i为第i流程环节的合格品特定物质(或元素)含量；Qw�i为第i流程环节的废弃物特定物质(或元素)含量。
　　公式（2）及公式（3）为企业内部各生产环节或物量中心资源有效利用价值和废弃物损失价值的计算方法。它根据各环节输入的材料及能源成本、人工及制造费用等资源分配成资源有效价值和废弃物损失价值，可从中找出资源损失严重的环节和具体位置，发现改善经济与环境业绩的契机。
　　（2）环境影响外部损害价值的计算。废弃物排放对自然生态环境的外部损害价值的计算，其目的是反映企业排放废弃物所应承担的社会成本，揭示企业对环境保护的社会责任履行状况。因我国暂无此方面的评价标准，为此可借鉴日本的LIME［6］�（Life-cycle Impact Assessment Method based on Endpoint modeling ）�评价方法，其公式为：
　　�WEV�i=∑�m,n�i=1,j=1WEI��ij×UEV��ij （4）�
　　WEI��ij为第i流程环节第j种废弃物质的含量或数量； UEV��ij为第i流程环节第j种物质的单位环境损害价值。
　　 综上所述，资源价值流的计算与分析是以货币为主要计量单位，对原材料、能源等物质在企业内部不同空间发生的位移进行价值确认、计量、报告、分析和评价，并参与循环经济决策与控制。它将“资源流转价值计算”、“外部损害价值评估”方法进行融合集成，共同构成资源价值流计算与分析的方法体系 ［7］ 。
　　图3 某企业氧化铝生产物质流图
　　四、资源价值在氧化铝生产中的计算与分析
　　（一）氧化铝生产工艺流程及物量中心的确定
　　氧化铝生产由铝土矿经过若干工序加工后，最终生产出氧化铝产品。以某厂氧化铝生产为例［8］，其工艺流程及其物质的输入、输出情况如图3所示。根据氧化铝生产各工序的物质输入与输出情况，可将其划分成若干个物量中心（如图中的原配料、烧成脱硅等），以便确定各物量中心的物质输入与输出数量，并计算其资源的合格品价值和废弃物损失价值。（二）各物量中心资源价值的计算及分析
　　由图3可知，贯穿各物量中心始终的主要物质是氧化铝（元素），并形成链环物质流。据此，可依据各物量中心流入、流出物质流向及技术部门提供的氧化铝含量分别确定合格品（氧化铝产品）、废弃物中所含氧化铝的数量。
　　依据该企业的相关数据（月数据），可计算各物量中心输出资源的有效利用价值及废弃物损失价值。以烧成脱硅物量中心为例，其计算步骤如下：
　　（1）通过计算得出的原配料物量中心数据（计算过程略），可知转入烧成脱硅物量中心的材料、人工及其他费用分别为4842万元、322万元、66万元；根据财务部门提供的有关财务数据，可知本物量中心新投入的资源为：人工费690万元，其他费用1210万元。
　　（2）根据图3及技术部门提供的流量及氧化铝含量数据，可计算（计算过程略）出合格品及废弃物中氧化铝的数量分别为62114吨、11286吨。
　　（3）根据公式（2）及公式（3），烧成脱硅物量中心输出的资源有效利用价值及废弃物损失价值分�别为：
　　资源有效利用价值(脱硅溢流价值）=4842+(322+690）+(66+1210）62114+11286×62114
　　=6034(万元）
　　废弃物损失价值(赤泥中损失的氧化铝价值)=4842+(322+690）+(66+1210）62114+11286×11286=1096(万元），其余物量中心资源价值的计算可依此类推。
　　在资源流内部损失的基础上，依据物量中心排放的废弃物种类及数量，确定其外部环境损害价值。如烧成脱硅物量中心赤泥外部损害价值计算如下：
　　根据公式（4）及日本的�LIME�方法，可查得赤泥的单位环境损害价值为0.008元/吨，则该物量中心赤泥的外部损害价值为：
　　11286×0.008=90（万元）
　　按此方法，可计算其余物量中心废弃物的外部损害价值。通过上述计算过程及结果，可绘制氧化铝生产的资源价值流图（见图4）。
　　图4显示，废弃物损失主要产生于烧成脱硅、一溶沉降和二溶沉降三个物量中心，它们是节能减排改善的重点，其中烧成脱硅内部资源价值损失最大，如果企业通过改善生产工艺方案，使内部资源损失价值降低，则可为企业带来直接经济效益，同时社会成本（即外部损害成本）也不会增加。二溶沉降物量中心产生的废弃物外部损害成本较大，企业如果不予重视，可能会发生环境负债，即未来承担因外部环境损害需赔偿的成本。因此，企业应通过设备投资、工艺流程的改善来减少废弃物的排放量。它虽然会增加企业成本，减少企业利润，但利润的减少可能会小于外部损害成本的减少，企业同样可获得未来经济利益。如果进一步分析其改善的具体项目，废弃物损失中的材料成本所占比重较大，分别为744万元、308万元、252万元，三者合计为1304万元，是循环经济改善的重中之重。为此，企业可考虑采用更新材料、更换设备、加强管理或增加废弃物的回收利用等措施，改善材料消耗及废弃状况，达到循环经济“减量化、再利用、再资源化”的目标。
　　五、结 论
　　资源价值流的计量以成本会计学理论为基础，吸收工业生态学相关理论与方法，按照循环经济的物质流路线，跟踪、描绘资源的价值流动，对企业循环经济活动进行价值反映与评价，并参与循环经济分析与决策。它与传统成本会计相比，其概念结构、计量方法、流转模式、数据处理等方面皆有较大的突破与创新。“资源价值”扩展至企业外部成本，计量基础采用资源内部价值与外部损害价值相结合的原则，价值流转采用循环模式；数据处理流程采用物质流路线的方式，这些内容是传统成本学理论与方法的一种扩展。同时，根据资源价值流转情况，可进一步计算资源输入指标、资源流转循环指标、资源输出指标。这些指标的应用可为企业的环境管理、循环经济发展路径及物质流路线的优化提供决策参考，也为国家制定循环经济政策，进行环境经济核算，评价资源环境对经济发展的作用和经济活动对资源环境产生的影响，为实现经济效益、社会效益和环境效益的经济发展提供借鉴。
　　图4 某企业氧化铝生产资源价值流图（单位：万元）（月数据）
　　
　　参考文献：
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　　(责任编辑:林 溪)
　　
　　Research on the Measurement of Resources Value in the Circulation Economy: Take the Aluminum Oxide Production as an Example
　　JIN You-liang
　　�（Business school,Central South University, Changsha, Hunan 410083）�
　　Abstract：Based on concepts of material flow, the concepts system of resource value,and the methods of its measurement and analysis in the enterprises has been probed. Take the aluminum oxide production as an example, the corresponding physical centers are determined according to their production processes, and the output value from the physical centers are distinguished. A resource value flow map which matches the material flow is drawn up, after measuring respectively resources value and waste loss. The map can be regarded as a measurement of resource value in the circulation economy, and can help the decision making of recycling economy.
　　Key words：Resource value；Recycling economy；Use value ； Value loss

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