成本控制的方法 煤炭开采企业成本控制分析

　　摘要：目前煤炭企业多采取传统的会计体系来进行成本核算。文章根据煤矿实际情况对原煤成本费用影响因素、成本控制体系及成本控制中存在的问题展开逐一分析。　　关键词：煤炭开采企业 成本控制 问题
　　中图分类号：F275 文献标识码：A
　　文章编号：1004-4914（2012）11-258-02
　　目前煤炭企业多采取传统的会计体系来进行成本核算。成本主要由生产成本、资源成本、安全成本与环境成本四大部分组成。生产成本包括制造成本与期间费用，主要的费用科目有材料、配件、工资、井巷工程费、维检费、管理费用、财务费用等；资源成本则包括勘探费用、采矿权使用费等项目；安全成本包括事故预防、救助、处理费用与安全教育费用等；环境成本则多是政府或上级单位征收的绿化费、矿山资源补偿费、煤矿可持续发展基金等。笔者根据所在煤矿实际情况对原煤成本费用影响因素、成本控制体系及成本控制中存在的问题展开逐一分析。
　　一、原煤成本费用影响因素
　　1.资源赋存条件。煤矿的资源赋存是由自然决定的，不同矿区的资源状况各有特点，因此每一个矿井成本费用各有所异，投入也各有所重。如煤层的分布及开采难度决定着成本费用的高低；水文状况与地质情况影响着煤炭井巷维护费用等。
　　2.生产技术条件。生产技术所形成的成本状况是成本管理与控制的基础，也是影响降低成本水平的关键因素。一个矿井的现代化程度、煤机配套的覆盖率以及机器设备的效率都直接决定着原煤开采成本的高低。煤炭开采是地下作业，需要大量的辅助设备的投入，因此选择合适的设备与技术，因地制宜地进行成本控制管理，将会对成本产生关键性的影响。
　　3.管理理念与方式。先进的管理理念可以为企业带来活力，引领企业的员工走向卓越。在同样的条件下，不同的管理理念可以带来不同的管理效果。企业若想降低生产成本，必先在职工心中树立控制成本的意识。生产实践证明：科学技术是生产力，但科学管理也是生产力，是不可忽视的生产力。通过科学的管理方式开展成本核算，可以根据生产过程和成本项目分责任，以测定的责任目标为依据，按照干什么，管什么的，划分企业内部责任层次和责任范围，把成本与经济责任结合，使生产单位、管理部门以及班组或个人对成本支出负有责任，并对其完成的好坏程度进行考评，奖罚兑现，使成本处于有效的控制状态，从而达到了降低成本的目的。
　　二、煤炭企业成本控制体系
　　1.成本控制的基本概念。成本控制是指运用以成本会计为主的各种方法，预定成本限额，按限额开支成本费用，以实际成本和成本限额比较，衡量经营活动的业绩和效果，以提高工作效率，实现乃至超过预期的成本限额。
　　生产成本控制有三层含义：一是对目标成本本身的控制；二是对目标成本完成的控制和过程的监督；三是在过程控制的基础上，着眼于未来，为今后成本的降低指明方向。
　　2.成本控制的目标。企业中成本控制的目标可以分层次来界定，一般分为战略层、管理层（战术层）、作业层。对于企业战略层来说，成本控制目标是配合企业取得竞争优势。企业管理中，战略的选择与实施是企业的根本利益之所在，战略的需要高于一切。成本控制首先要配合企业为取得竞争优势所进行的战略选择，要配合企业为实施各种战略对成本控制的需要，在企业战略许可的范围内，引导企业走向成本最低化。
　　对于管理层来说，在既定的企业战略模式下，利用成本、质量、价格、销量等因素之间的联动关系，以成本支持质量、价格、扩大市场份额等对成本的需要，促使企业最大限度地获得利润。
　　对于作业层来说，在资源限制条件下，通过成本控制提高资源的利用效率，消除非增值作业。当企业不能无限制地取得所需的经济资源时，成本控制的基本作用不仅仅只表现在降低成本方面，还表现在提高资源的利用效率方面。通过成本控制降低有限资源的消耗，不仅降低了成本，还可以利用有限的经济资源生产出更多的产品、创造出更多的价值，达到“节约增产”的目的。另外，改变资源的用途，用有限的资源生产利润总额更高的产品也是一种现实的选择。要使总体边际收益最大化，企业必须先使受限制资源的边际收益最大化。此时的重点由降低成本转向可供利用的成本（资源）的使用。
　　三、现行煤炭企业成本控制方法与体系
　　目前我国绝大数煤炭企业采用成本预算法来进行成本控制。成本预算法主要体现为三个基本环节：目标成本设定——目标成本分解——目标成本达成。
　　1.目标成本设定。目标成本设定亦称成本目标，是指企业及相关各环节、层次为适应市场竞争和实现目标利润而预先设定并力求达到成本的指标值。在传统的目标成本观念看来，当企业的目标利润与目标销售已确定后，只需要用倒挤的方法，便可以算出目标成本，即目标成本=目标销售-目标利润。
　　2.目标成本分解。为使企业及各相关层次、环节的工作具有明确的目标，并确保成本目标的最终达成，企业必须对所设定的目标按照适当的标准进行分解与落实。目标成本的分解方式大体上可以按物为对象和按人为对象分解，其中包括各自的细化分解。
　　3.目标成本的达成。目标成本分解后，应动员各方面的潜能来实现。
　　煤炭企业依照往年成本数据设立目标成本进行事前控制，再将目标成本分解到各项费用指标中，以控制生产经营中的成本发生情况，同时将实际发生成本与预算成本进行对比来进行事后控制，从而对生产活动进行调整，由此形成了一套完整的成本控制体系。
　　四、煤炭企业成本控制中存在的问题
　　1.原煤成本的特殊性及其存在的问题。原煤生产属于地下开采业，其成本构成复杂可变因素较多，因此与其他产品相比具有较明显的特殊性，主要表现在：（1）部分消耗的材料不构成产品实体，且可被回收重复利用，如木材、支护用品、大型材料专用工具等。（2）原煤开采成本受自然条件因素的影响较大，辅助费用也会随之增减。煤炭开采工作面深在井下，受瓦斯、水患、火患、断层、冒顶、煤尘、片帮等自然条件的威胁，为保证生产的顺利与安全，必须投入较大的人力、物力与财力，从而加大了成本支出。（3）受地质条件影响，开采原煤的难度与工艺过程在不同的矿井中各有所异，开采的成本也受采煤方法、工作面的机械化程度等因素影响。（4）因我国基本国情的需要，煤炭开采业仍是劳动密集型企业，工作效率较低；同时，井下工作环境十分恶劣，采掘作业劳动强度很大，因此工人的津贴较高，全部的工资约占整个生产成本的25%。（5）煤矿的井下作业多是采掘并举，而掘进活动所产生的费用对整体成本影响较大，大部分的掘进费用由生产成本负担，约占全部直接费用的15%以上。（6）由于煤炭生产在矿井中多区域进行，形成了井下开采点多、面广、线长的特点，也因此造成了生产组织和成本管理较一般行业更加困难。 　　由于上述的原因，使得原煤成本管理变得十分复杂，煤炭企业中的资源浪费现象也十分严重。如何进行有效的成本分析，降低资源的消耗率，提高生产效率是每一个煤炭企业所要首先面对的难题。
　　2.原煤成本的社会性及其存在的问题。除客观原因外，煤炭开采成本也受一些社会因素的影响，这体现在非生产成本上，主要包括：（1）社会成本的支出。社会成本大多表现在企业办社会方面，一些不该由企业所负担的费用，因国家、地方政府的规定，通过产品销售补偿计入了产品成本中，从而加大了企业的包袱。某些不合理的社会摊派支出，也提高了企业经营管理的难度。（2）资金成本的支出。随着企业生产规模的扩大，企业需要资金来满足正常再扩大生产需要。但政企分离后，国家的拨补经常不到位，煤炭企业大多采取向银行借贷的方式进行融资，由此造成了利息支出的逐年增加。而受融资方式较少的束缚，也影响了企业参与市场竞争的能力。（3）三角债带来的成本损失。当前企业间的结算较以前更为松弛，只需供需双方在商业银行进行传递票据。而有些企业认为“负债有利”，常会前清后欠，延迟交付。这使得煤炭企业的资金周转出现问题，不但增加了延付滞纳金费用也加大了企业的债务风险。（4）企业历史包袱较重。在煤炭企业步入市场经济轨道后，曾进行了分流减员与资产剥离等改革。一方面将非煤因素从煤炭一线生产中剥离从而提高了生产效率，另一方面分流后的人员生活支出仍由企业承担，企业经济效益受到一定影响。
　　社会影响是多方面的，既包括政策制定、经济的运转，也包括行业间的约束与企业的历史问题。这些问题并不只是一家企业所面对的，也不是只靠一家企业就能够解决的。但做好企业自身的成本管理，约束企业自身行为却是可行的。
　　3.煤炭生产成本控制中的普遍问题。成本控制是管理企业的关键，煤炭生产企业由于其自身行业的特殊性，成本控制显得尤为重要。虽然越来越多的煤炭企业开始注重自身的成本管理，但由于信息的闭塞或执行力度的不够，经常存在各种各样的问题，概括起来为以下几点：（1）控制力度不够。企业在进行成本控制时，只片面强调了节约生产，而没有去寻求生产与成本的最优点，在技术、质量方面没有形成最佳的组合。同时，忽视了外因控制，只侧重内因控制。在控制措施上，事前、事中控制少，事后分析不足或没有进行相应的反馈行动，没有将科学技术发挥在控制中。（2）核算分析不全面。核算分析主体大多集中在矿级成本，对班组、工作面等基础单位成本核算分析较少。注重分析传统物料科目，不重视其他可变因素分析。重视产量成本分析，忽视了安全、质量等多方面成本的核算。忽视了会计管理中的更深一层的意义，即为内部管理提供改进的数据与资料，从而使得大多核算分析成为摆设。（3）成本考核与成本分配制度不够完善。在考核中只重视生产队伍而忽略对管理、财务和辅助生产等区队的考核。当成本控制达到一定效果时，却没能反映在职工的奖励中。成本控制制度不够完整，成本考核招标不配套。考核指标不明晰，在寻找目标成本数据时不科学，造成评价不清，成本动因不明，不利于企业的可持续发展。（4）成本核算体系需要调整。核算体系尚没有与上市企业的会计核算要求接轨，存在隐患。企业改革的成本，如企业办社会及环境费用成本等缺乏列支渠道。
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　　8.焦跃华，袁天荣.论现代成本控制目标.财务与会计，2000（11）
　　（作者单位：同煤集团燕子山矿 山西大同 037000）
　　（责编：贾伟）

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