平衡计分卡的优劣分析:杜邦分析与平衡计分卡的关系

　　【摘 要】自上世纪90年代初以来，平衡计分卡这一概念的提出使绩效管理逐渐成为各国企业管理中的热点问题。经过几年的发展运用，平衡计分卡已使不少中国企业的绩效得以改善，规模不断扩大。加强绩效管理成为企业制胜的法宝之一。
　　【关键词】平衡计分卡；战略管理；绩效评价
　　一、平衡计分卡概述
　　平衡计分卡（Balanced Scorecard，BSC）是从财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度来衡量企业制定和实施战略有效性和考评绩效的一种管理工具。它以公司战略为指引，首先寻找驱动战略的关键成功因素，其次建立相应的关键绩效指标体系，并实时追踪修正以保证战略制定和实施的有效性和无偏性，最终目的是保障企业绩效的持续健康增长。
　　1.平衡计分卡的内容
　　（1）核心
　　以企业战略为核心是平衡计分卡的最大特色。平衡计分卡将企业战略从四个维度展开，逐层分解成最简单的逻辑结构，形成具体的衡量指标并落实到每个人的日常工作中，从而创造整个企业战略执行的共同语言。
　　（2）财务维度
　　平衡计分卡为弥补财务业绩指标的缺陷而创造，但它的出现非但没有弱化财务指标，反而使之显得更重要。财务维度是其他维度的出发点也是最终落脚点。
　　这一维度指标的设置从股东视角出发，既要借鉴财务指标评价体系从盈利能力、资产管理能力、经营和财务风险等多方面考虑的优点，又要根据时期和经济主体的特点加以修正，具体指标包括资本报酬率、经济附加值、资产周转率、现金流量、财务杠杆等。
　　（3）客户维度
　　这一维度描述企业面对的目标客户和目标市场状况，明确企业差异化价值理念，确定企业在目标市场上针对目标群体的业绩指标并考核战略是否支持企业生产“适销对路的产品”以获得财务上的高收益。
　　这一维度指标的设置从客户视角出发，核心指标包括：客户获利能力、客户满意度、客户忠诚度、市场份额和新客户的获得情况等。
　　（4）内部业务流程维度
　　一个组织就是一系列相互关联的作业或流程的集合，流程维度正是描述企业价值创造的核心过程。先前建立的以客户为核心的指标要逐一关联至企业内部的关键流程及过程指标，同时不断改进流程以提高绩效。
　　这一维度指标的设置从企业视角出发，衡量企业满足客户需要的过程。
　　（5）学习与成长维度
　　无形资产是达成战略目标的基础，只有实时更新，企业才能应对激烈竞争并长久处于不败之地。
　　这一维度指标的设置从企业视角出发，衡量企业软实力的水平，主要考察员工满意度和流动率、培训完成情况、信息系统覆盖率、员工激励措施等。
　　2.因果关系
　　因果关系链贯穿于平衡计分卡的四个维度之间，形成一道完美的闭环。
　　图1 平衡计分卡的因果关系链
　　如果股东要求较高的资本报酬率、企业要获得稳定可靠的盈利就必须竭尽全力满足客户的需要，提高客户满意度和忠诚度；为使客户满意，企业就要不断开发适销对路的新产品、提升服务质量，优化企业内部业务流程；而企业经营流程的改善又依赖于企业人力、技术、组织程序等软实力的不断进步。可见，只有不间断地学习和成长才能最终促成财务业绩的改善，而只有财务状况良好的企业才能有更多的时间、精力、资源投入到下一轮的学习与成长过程中，从而形成企业发展的良性循环。
　　二、平衡计分卡的优势与局限性
　　1.平衡计分卡的优势
　　经过以上分析，平衡计分卡的比较优势显而易见，可将其总结如下：
　　首先，平衡计分卡有效地将企业战略转化为各层次的绩效评价指标和行动，使整个企业齐心协力为达成战略目标而服务。当平衡计分卡发展到战略地图和战略中心型组织时期，企业战略已经与整个组织协调一致，进而转化成具体部门的业务术语并贯穿于其日常工作之中，“上下一心”可谓是对平衡计分卡的最好诠释。
　　其次，平衡计分卡实现了财务指标和非财务指标的平衡，协调企业短期绩效与长远规划，它有效地克服了在传统的绩效评估方法引导下企业极易产生短期行为的缺陷。财务指标的提升是企业绩效管理的过程之一，企业过分追求财务高增长而抑制其他维度的发展注定只能逞一时之威风，而平衡计分卡的应用才能帮助企业实现全面、长远、可持续的发展。
　　第三，平衡计分卡实现了滞后指标和前瞻指标的平衡，实现了结果指标与过程指标的平衡。采用平衡计分卡不仅能够实现对历史数据的财务分析，更能帮助企业实施目标管理，为客户指标、流程指标、学习与成长指标的建立目标，促使各部门在达成目标的基础上形成一股合力来帮助企业实现战略和绩效的循环上升。
　　最后，平衡计分卡实现了企业内部经营和外部客户之间的平衡，它使管理层认识到企业管理不能闭门造车，而是要综合考虑企业和客户之间的双向作用。
　　2.平衡计分卡的局限性与修正建议
　　平衡计分卡自诞生以来不断指导人们的管理实践，在成功运用的同时还可从如下方面加以完善：
　　其一，帮助企业制定战略。平衡计分卡衡量已有战略制定和实施的有效性，但却不直接制定战略。平衡计分卡只能把公司的战略转化成具体的、可以测度的目标。对比常用的制定企业战略的方法（如SWOT分析法、SPACE行动分析法、波特的五力分析法），平衡积分卡没有将客户以外的其他外部因素纳入分析范围。笔者认为，可以将环境因素、竞争对手因素等外部环境加入平衡计分卡，以“外部因素维度”代替原有的“客户维度”，从而提供更全面的外部信息。企业一方面可以根据内外部信息，分析优势、劣势、机会和威胁并制定正确的战略，另一方面实现平衡计分卡衡量战略指定和实施有效性的原有功能。
　　其二，建成动态的评估系统。随着时代的变迁和新理念的提出，平衡计分卡的四个维度也应该根据不同的时代特点加以替换。以文中会计师事务所平衡计分卡的应用为例，审计风险和社会责任都是在原有体系下的创新。笔者认为，现代企业也面临经营风险和财务风险的控制和企业社会责任的承担，这些问题的妥善解决都将推动企业绩效的增长，因此可以将风险和社会责任纳入平衡计分卡的一般框架。
　　其三，实现弹性评估。一方面，由于企业内外部环境的实时变化，企业战略存在模糊不明确的现象；另一方面，平衡计分卡的设计过程也相对复杂费时。为此，笔者认为可以借鉴弹性预算的理念建立弹性平衡计分卡，从而满足企业多个战略的管理需求并平衡该方法的实施成本与效益。
　　三、结论
　　上述研究表明，与传统的以财务指标为核心的业绩考评方法相比，平衡计分卡的内涵更丰富、优势更明显、应用更广泛。这些优势确保了平衡计分卡在企业管理过程中的有效性。
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　　作者简介：李慧丽，研究生，副教授，曾经教授课程有会计学、审计学、财务管理、管理会计等，主要研究方向：管理会计、财务管理。

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